审计学 第5章 风险应对.ppt

第五章 审计风险应对 第一节 总体应对措施 第二节 进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第五节 评价审计证据 第一节 总体应对措施 一、财务报表重大错报风险与总体应对措施 二、控制环境对总体应对措施的影响 三、总体应对措施对实施进一步审计程序总体方案的影响 财务报表重大错报风险与总体应对措施 ---针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： 1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3.提供更多的督导。 4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 5．对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 控制环境对总体应对措施的影响 了解控制环境对财务报表层次重大错报风险的评估有直接影响。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑： 1．在期末而非期中实施更多的审计程序。 2．主要依赖实质性程序获取审计证据。 3．修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。 4．扩大审计程序的范围。 总体应对措施对实施进一步审计程序总体方案的影响 拟实施进一步审计程序的总体方案包括：实质性方案和综合性方案。 ---实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； ---综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险时，拟实施进一步审计程序的总体方案通常为实质性方案。 第二节 进一步审计程序 一、进一步审计程序的内涵及其设计时要考虑的因素 二、进一步审计程序的性质 三、进一步审计程序的时间 四、进一步审计程序的范围 进一步审计程序的内涵及其设计时要考虑的因素 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 设计时要考虑的因素： 1.风险的重要性； 2.重大错报发生的可能性； 3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征； 4.被审计单位采用的特定控制的性质； 5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 进一步审计程序的性质 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 ---进一步审计程序的目的包括：通过实施控制测试，以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 ---进一步审计程序的类型包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 进一步审计程序的时间（1） 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 ---注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。 ---在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。如果在期中实施了进一步审计程序，还应当针对剩余期间获取审计证据。 进一步审计程序的时间（2） 在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑的因素如下： 1．控制环境。 2．何时能得到相关信息。 3．错报风险的性质。 4．审计证据适用的期间或时点。 进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 在确定进一步审计程序的范围时，应当考虑下列因素： （1）确定的重要性水平；当确定的重要性水平较低时，则审计工作量就会比较大。 （2）评估的重大错报风险；评估越高，对注册会计师获取相关性、可靠性的审计证据就越多。 （3）计划获取的保证程度；保证程度越高，范围越大。 第三节 控制测试 一、控制测试的涵义和要求 二、控制测试的性质 三、控制测试的时间 四、控制测试的范围 控制测试的涵义和要求（1） 控制测试是指测试控制运行的有效性。 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行； （4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。 控制测试的涵义和要求（2） ----控制测试的要求 ： 控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： （l）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 控制测试的性质 控制测试的性质是指控