审计学 第7章 货币资金审计.ppt

（三）其他货币资金实质性程序 1.外埠存款的审查 外埠存款审查的要点包括：验证外埠存款余额是否真实，可通过查证方法验证；审查外埠存款的使用是否符合规定的用途，有无擅自挪作他用的现象发生，外埠存款的各项支出是否定期及时报账；外埠存款的数量是否合理、有效等。 2.银行汇票存款和银行本票存款的审查 银行汇票存款和银行本票存款审查的要点包括：验证银行汇票存款和银行本票存款账面余额的真实性，主要通过与银行对账单的核对来进行；审查银行汇票和银行本票的使用是否符合规定，对银行汇票发生转汇的，应当审查其用途与原先规定的用途一致，有无挪作他用的情况，审查退回余款是否及时入账。 3. 存出投资款的审查 存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。在对存出投资款进行审查时，主要审查企业是否已向证券公司划出资金，以验证其真实性，有无中途挪作他用等；企业向证券公司划出资金时，是否按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，是否按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”或者“可供出售金融资产”科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。 总之，对其他货币资金的审计主要目标，是验证各类货币资金账面余额的真实性，审查各种货币资金收付业务的合法性、账务处理的正确性。 （四）案例 审计人员在2007年12月14日检查了某企业11月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。11月30日银行对账单余额为224577元，银行存款日记账为220000元，核对后发现有下列不符情况： 11月8日，银行对账单上收到外地汇款8500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。 11月22日，对账单上有存款利息4600元，日记账上为4800元（查系记账凭证写错）。 11月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日记账无此记录。 11月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。 11月30日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单无此记录。 11月30日，日记账上有付出转账支票2000元，但对账单无此记录。 对账单有11月30日收到托收款5500元，但日记账无此记录。 要求：（1）根据上述资料编制银行存款余额调节表。 （2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。 2．开白发票 开白发票，指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税收的舞弊手段。其主要手法有： ①打白条，顾名思义就是以个人或单位名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票。 ②以收据代替发票。 ③以发票存根联、记账联等充作报销联。 ④不按发票规定用途使用发票，如以饮食服务行业发票代替零售、批发商业发票等。 ⑤不按发票规定要求开具发票，如不加盖财务专用章等，有关人员不签字等。 3．阴阳发票 阴阳发票，也称阴阳术或大头小尾，是指行为人在开具发票等凭证时，根据需要在存根联、记账联、收款联和报销联上各填具不同的数量和金额。其具体手法为，在开具发票时，在报销联前垫上异物，使该联成为空白，然而再按需填具空白联，或者干脆将报销联撕下，按需填写，从而形成报销联同其他各联不同的阴阳发票。 阴阳发票具体表现为： ①收入款项时，将报销联接实际收到的数额填写，交付款人收执，而将收款联、记账联和存根联较小数额填写，贪污其差额。此法多发生在小型零售企业，以及收取管理费、劳务费、咨询费、罚没款等非实物资产或处理废旧物资、边角料等账外物资业务中。 　②支付款项时，要求收款单位在发票联上多开具金额，而实际只按应付账款支付款项，将报销后的差额据为己有。 4．真票虚开 真票虚开，是指行为人在填制真发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具体手法为： ①虚假品名。用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。如购化妆品开列为劳保用品，购营养品开列为药品等。 ②虚假价格。按需要开列价格或按照虚假货物品名开列相符合的价格。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开三种方式。 ③虚假数量。按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。 5．假票真开 假票真开，是指用假的发票开具真实业务，以达到牟取不义之财的险恶用心。 6．出借账户 出借账户，指行为人将本单位银行账户非法借予他方使用。具体手法是：将外单位现金存入本单位银行账户，同时开出一张等额转账支票，以本单位名义付款给指定单位或借用账户者，而在会计上不作处理。 7．多头开户 多头开户，指行为人在不同银行中分别开设账户，根据需要将不同资金在不同账