审计学原理 -重要性和审计风险.ppt

第八章 重要性和审计风险 中国海洋大学管理学院会计学系《审计学原理》课程组 主要内容 8.1 重要性 8.2 审计风险的特征、成因及构成要素 学习目的 了解重要性的含义及影响因素 了解和掌握如何确定重要性水平 了解和掌握如何分配重要性水平 了解和掌握审计风险的含义、特征和成因 了解和掌握审计风险的构成要素及关系 了解和掌握计划检查风险的确定 重要术语 重要性（materiality） 审计风险（audit risk，AR） 审计风险模型（audit risk model） 可接受审计风险（acceptable audit risk, AAR） 检查风险（detection risk，DR） 计划检查风险（planned detection risk, PDR） 相关审计准则 中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1221号—重要性 审计技术提示第1号—财务欺诈风险 案例 某CPA负责对一家上市公司的年度会计报表进行审计。在制定审计计划时，他确定了一个标准，即当被审计单位的错报和漏报超过50万元时，才要求被审计单位调整或考虑发表非无保留意见的审计报告。 在审计时，CPA的助理人员发现，被审计单位的应收账款和销售收入多计了30万元，向CPA提出要求被审计单位调整或发表保留意见的审计报告。 案例 CPA对他做了如下的陈述：“应收账款和销售收入多计，没有超出我们确定的标准，因此，在发表审计意见时不必考虑这一因素，也没有必要提请被审计单位调整。”这就是一个重要性的问题。在这里CPA确定的错报或漏报的标准50万元就是重要性水平。 此项审计结束后，该上市公司还存在着未被审计人员发现的120万元错报，CPA发表了无保留意见的审计报告，即发表了错误的审计意见，这就是审计风险。 引言 CPA出具无保留意见的审计报告，就意味着被审计单位的会计报表没有错误了吗？当然不是。那么被审计单位的会计报表有错误，为什么CPA还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是一个重要性的问题 在标准无保留意见的审计报告中，都有这样一段话：“我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。” 这里所说的“重要方面”，就是对重要性的强调 8.1 重要性 8.1.1 重要性的含义及运用范围 1.含义 被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策 理解重要性概念需要注意3点 ⑴重要性是根据外部使用者来确定的 ⑵重要性的确定需要职业判断 ⑶重要性是一个相对的概念 2.重要性的运用范围 ⑴计划阶段：确定适当审计程序的性质和范围（设计的审计程序应该能查出重大错报，但不应浪费时间去查找那些不会影响审计报告的非重大错报） ⑵完成阶段：评价审计结果（根据是否有超过重要性水平的未调整差异来选择审计意见） 8.1.2 重要性的影响因素及其层次 1.重要性的影响因素 ⑴审计业务的性质：对审计质量要求高的审计业务，重要性水平就要低一些 ⑵企业规模：30万元的支出，对一个小企业可能是重要的，而对一个经营规模较大的企业则可能是不重要的 ⑶错误的性质：对某些性质严重的错误项目可以降低重要性水平：①舞弊或违法行为导致的错报；②有可能引起合同上义务的错误；③影响收益趋势的错误；④涉及是否盈余的错误 2.重要性的层次 ⑴会计报表层次的重要性 是指报表总体的重要性 是确定报表所有的重大方面公允的基本界限 ⑵账户和交易层次的重要性 是指形成报表的各账户和交易的重要性 是根据总体重要性分配来的 其重要性水平就是可容忍错报 只有单个账户和交易的错报和漏报不超过其重要性，报表总体的错报或漏报才不会超过总体重要性 8.1.3 计划阶段重要性的评估 主要涉及2项工作 1.确定重要性的初步判断（报表层次即总体的重要性水平） 2.把初步的重要性判断分配到各部分 1.对总体重要性的初步判断 ⑴固定比率法：如按以下基础和比例确定 ①税前净利润的5%-10% ②资产总额的0.5%-1% ③净资产的1% ④营业收入的0.5%-1% 没有明确规定，实践中按经验确定比例 举例：大华事务所的方法 税前净利法：3～5％（比较稳定，回报率较合理的企业） 总收入法：0.5～1％（微利企业和商业企业） 总资产法： 0.5～1％（金融、保险和其他资产大而利润小的企业） ⑵其他方法（变动比率法） 本法为“四大”之一的某会计师事务所判断重要性的方法：以总资产和总收入中的较大者为基础确定重要性水平。包括2步： ⑴确定总资产或总收入中的较大者的范围 ⑵根据重要性计算表按以下公式计算。计算公式为：重要性水平=基