审计学原理- -风险评估.ppt

9 风险评估 中国海洋大学管理学院会计学系　李雪 主要内容 一、了解被审计单位及其环境的原因和内容 1.了解被审计单位及其环境的原因：风险评估程序在风险导向审计中的地位 了解被审计单位及其环境的原因 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： 确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当 识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等 确定在实施分析程序时所使用的预期值 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平 评价所获取审计证据的充分性和适当性…… 2.从全球视野看了解环境的必要性 被审计单位经济联系一览表：全球视野 经济联系 内部环境→战略管理→当地环境→全球环境 被审计单位经济联系一览表：全球视野 经济联系：内部环境→战略管理→当地环境→全球环境 内部环境：内部的各种业务活动 流程：如控制程序… 战略管理：组织为了与外界相互作用而采取的总体计划和控制 监测竞争对手，与供应商协商，定位顾客，找寻市场机遇… 当地环境：在地缘上相近的外部经济联系 公用事业、雇员、原材料供应商、建筑公司、设备供应商、税务局… 全球环境：国际性的经济联系 资本市场、技术市场、劳动力市场… 举例1：雇员住在哪里对审计重要吗？ 传统的雇佣方式 很小的地理区域，一套薪酬和福利制度，一种货币支付，遵守一套雇佣制度 分散在不同国家 雇佣和薪酬支付制度、福利制度、劳动力的管制和法律不同 劳动合同的复杂化日益加剧→财务风险→审计风险 举例2：网上销售对审计有无影响？ 亚马逊网上书店 UPS或联邦快递→顾客 传统的门店销售 配送至分店和外部运输公司→顾客 持续经营能力？→经营风险→财务风险→审计风险 3.了解被审计单位及其环境的内容 ⑴行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素 ⑵被审计单位的性质 ⑶被审计单位对会计政策的选择和运用 ⑷被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 ⑸被审计单位财务业绩的衡量和评价 ⑹被审计单位的内部控制 ⑴行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素 ①行业状况 行业状况对审计风险的影响举例 行业发展状况 市场竞争 供应商 顾客 生产技术的变化 举例：行业发展状况 所处行业处在衰退期－AR 应收账款的回收率下降，坏账准备可能会增加 产品积压，存货需要按成本与市价孰低法估价 生存能力的下降 举例：市场竞争 竞争对手开始扩大其产品质量担保范围 AR：可能要求担保费用估计额高于历史水平 竞争对手迅速提高主要的高级会计人员和管理人员的工资 AR：人工成本的分配需要根据工资水平的变化进行修改；应计福利也许要增加 新进入者的产品比当前产品在技术上有优势 AR：由于产品过时或积压，存货需要按成本与市价孰低法估价；生存能力的下降 举例：供应商 因生产地区的恶劣天气导致高级原材料供应短缺 AR：在标准成本制度下浪费和毁损所占比例可能要提高；可能存在和采购承诺相关的估价问题 举例：顾客 顾客的偏好已经改变，因此必须提高产品的功能和质量 AR：现有的存货也许已过时或不再流行，导致其账面价值不可能实现 公司偏好的产品分销渠道从零售商店变成电话推销和送货上门 AR：现有分销渠道可能需要关闭，从而会产生重组成本（解雇、资产处置） 举例：生产技术的变化 生产设备由于时间太长且不能改进流程而丧失竞争力 AR：固定资产的减值；生存能力的下降 可能需要了解的情况 所处行业的整体发展趋势？ 处于哪一发展阶段？（起步、快速成长、成熟/产生现金流入或衰退） 所处市场的需求、市场容量和价格竞争？ 该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？ 该行业受技术发展影响的程度如何？ 是否开发了新技术？ 能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？ 谁是客户最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少？ 客户与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？ 客户的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？ 竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而使客户的经营活动产生影响？ ②法律与监管环境 原因 可能对客户的经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果：注册资本的规定 规定了客户某些方面的责任和义务：环保法规等 决定了客户需要遵循的行业惯例和核算要求：上市公司、金融机构 法律与监管环境的内容 包括但不限于 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 对开展业务产生重大影响的政府