审计学原理--完成审计工作--期后事项.ppt

第12章 完成审计工作 《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》 期后事项的含义 第三条? 本准则所称期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 截至审计报告日发生的事项 CPA的责任 第五条? 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。 审计程序 第六条? CPA应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。这些程序包括：（一）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；（二）查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项； （三）查阅最近的中期财务报表；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；（四）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；（五）向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。 与管理层沟通 第七条? 在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，注册会计师询问的内容主要包括：（一）根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状；（二）是否发生新的担保、借款或承诺；（三）是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产； （四）是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签订合并或清算协议；（五）资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；（六）在风险领域和或有事项方面是否有新进展；（七）是否已作出或考虑作出异常的会计调整；（八）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。 审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实 CPA的责任 第十条? 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日期间，管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。　　本准则所称财务报表报出日，是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。 第十一条? 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，CPA应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 第十二条? 如果管理层修改了财务报表，CPA应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。　　新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应地，CPA应当将本准则第五条至第七条规定的审计程序延伸至新的审计报告日。 审计报告日期的重要意义 第一时段：主动识别 第二时段：没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询 第三时段：没有义务针对财务报表做出查询 第十四条? 如果CPA认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位， CPA应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。　　如果财务报表仍被报出， CPA应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。 财务报表报出后发现的事实 CPA的责任 第十五条? 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。 第十六条? 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，CPA应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 期后事项的种类 第一类：为资产负债表日存在情况提供补充证据的事项——提请调整 第二类：虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项——提请披露 【例题】 广东省某厂生产的燃气热水器，消费者在使用过程中发生了中毒事件，其家属已提起控诉，向厂家索赔100万元。CPA正在对该厂2000年的年度会计报表进行审计，其净资产共500万元。CPA于2001年2月25日完成了全部的审计工作。 针对例题,下列情况是否属于期后事项? ①若厂家于2000年11月被起诉，该案也于2001年2月10日审理完毕，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者100万元。 ②若厂家于2001年1月被起诉，该案也于2001年2月10日审理完毕，法院认为，其中毒原因是由于热水器质量问题造成的，应赔偿消费者100万元。 ③若厂家于2000年11月被起诉，该案在审计结束前，还未审理完毕。 答案 上述事项中，①属于第一类期后事项；②属于第二类期后事项；③属于或有事项。 请注意：期后事项与或有事项的区别在于这一事项是否有结果。有结果的是期后事项，结果不能确定的是或有事项。 具体分析 事项①中，控诉于2000年提起，我们认为其损失就是由2000年产品质量问题引起的，其损失也应由2000年来承担，所以应调整20