审计学原理--审计证据和审计工作底稿.ppt

中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 第一节 概 述 一、制定本准则的背景和意义 制定审计计划和实施审计程序的核心 得出合理结论和形成审计意见的基础 保证审计质量和履行审计责任的证明 控制审计成本和提高审计效率的手段 二、本准则的框架 本准则共五章二十三条： 第一章“总则”（第一条至第六条） 第二章“审计证据的充分性和适当性”（第七条至第十五条） 第三章“获取审计证据时对认定的运用”（第十六条至第十九条） 第四章“获取审计证据的审计程序”（第二十条至三十四条） 第五章“附则”（第三十五条） 三、新准则的变化 拓展了审计证据的内涵 引进了认定的概念 将获取审计证据的程序分为总体程序和具体程序，总体程序增加了风险评估程序，具体审计程序将监盘程序进行了细分 第二节 审计证据的含义及充分性和适当性 一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（见图） 财务报表依据的会计记录中含有的信息 审 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 计 其 证 他 通过询问、观察和检查等审计程序获取信息 据 信 息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 一、审计证据的含义 （一）财务报表依据的会计记录中含有的信息 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 （二）可用作审计证据的其他信息 可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位的会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 二、审计证据的充分性 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围。 三、审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 （一）在确定审计证据相关性时，注册会计师应当考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 （二）注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获得或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 三、充分性与适当性的关系 CPA需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，CPA仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 四、对文件记录真伪的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。 如果是在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。 五、获取审计证据时对成本的考虑 CPA可以考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 第三节 获取审计证据时对认定的运用 一、运用认定的总体要求 注册会计师应当详细运用各类交易、账户余