审计学原理--注册会计师法律责任-中国大陆CPA法律责任的扩大化.ppt

四川德阳东方贸易公司验资案与中国大陆注册会计师法律责任的扩大化 四川德阳东方贸易公司验资案例 四川德阳东方贸易公司是在1992年11月，由四川德阳东方企业总公司成立的。该公司以联营的方式，向某县乡镇供销公司某商场以及成都市某文化用品商贸部各拆借了49万元和32.25万元商品，作为实收资本的投入。 为此，上述两公司分别与四川德阳东方贸易公司签署了联营协议，并开具了打字纸、白布、牙膏等物资调拨单3张，计人民币812500元，由四川德阳市会计师事务所出具验资报告，并经当地工商局批准成立。在追查这些作为资本投入的商品情况时，法院发现这些商品根本就没有进入到四川德阳东方贸易公司，该公司一直是在无本经营。 一、案例简介 1．事务所成第三被告，事出有因。事务所验资存在如下过失： （1）承诺语句：“以上货币资金及固定资产业经逐项验证属实，如有虚假，由我单位负责承担证明金额内的赔偿”。 在CPA填写的由当地工商局统一负责印制的“国内企业验资报告”的表格中，除了阐述CPA的验资过程外，在第7页的“企业法人注册资金证明”中有承诺语句。据此，法院认为，既然事务所作了承诺，就应将这一承诺视为担保。现在发生了承诺中所出现的现象，理应将事务所作为追加被告。 （2）验资过程：只注意到了凭证，仅凭3张“物资调拨单”，而没有对投入的实物予以专门的盘点，即出具了验资报告。 CPA应该如何验资？ (1)实物 (2)财产归属权 (3)产权转移 (4)出资财产价值 2.事务所积极应诉，庭外协商 （1）市长助理主持座谈会，建议法院不要将事务所牵连进出。 （2）工商局出具证明 为了进一步证明事务所的说法，事务所还找到当地工商局，要求其对印制表格中CPA承诺一事予以证明。当地工商局以简函形式开出了一张证明. 3．事务所通知通知客户重新验资，亡羊补牢 事务所于1994年6月24日以德会办[1994]字第20号文《关于重新验证注册资金的通知》，要求过去在该所验证过注册资金的171家客户，在1994年7月15日以前，来事务所重新验资，“如到期不来重验，我所将声明原验资报告无效”。 4．最高人民法院[1996]56号函：里程碑 1996年4月4日最高人民法院以法函[1996]56号函的方式，发出了《最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》 56号函要点 （1）附加条件直接责任：事务所出具不实报告应承担的赔偿责任是附加条件直接责任，不属于连带责任的范围。[李若山《注册会计师法律责任理论与实务》中国时代经济出版社，2002年7月第一版P197] （2）事务所应承担的赔偿责任限定的前提是委托人所清偿的不足部分。 （3）即使事务所出具的虚假验资证明无特别注明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，也应当依法承担赔偿责任。 5．旧案重审，一审判决（逾期未付，由被告事务所承担连带责任） （1）购销合同无效 （2）由被告贸易公司、总公司共同返还原告价款12.96万元，于判决生效一月内付清，如逾期未付，由被告事务所承担连带责任。 6．事务所上诉，赔偿告终 在上诉状中，事务所提出了3条理由 （1）原判认为事务所“验资不实”、“出具虚假证明”缺乏事务根据。事务所根据当时的验资规则进行审核，无任何违法和主观上的过错，不构成承担民事责任的条件。 《注册会计师验资规则(试行)》自1991年8月22日颁布并实施。而《独立审计实务公告第1号——验资》是1996年1月1日才颁布并实施的。 （2）该案如以民事责任关系追究责任，也只能按照《关于企业开办的企业被撤消或者歇业后民事责任关系承担问题的批复》等文件精神处理，应追究投资人的民事法律责任，而不应追加CPA的责任。而且，56号函关于事务所对有关当事人负连带责任的规定不应具有溯及力。 (3)事务所认为此案属诈骗或挪用公款,应移送公安、检察机关查处。 该案发生在1992年11月，而《注册会计师法》却是1994年1月1日才生效。依据1986年颁布的《注册会计师条例》，其中没有要对有关当事人负民事责任的法律规定。当时的《注册会计师条例》规定： 第二十条??注册会计师违反工作规则造成不良后果的，会计师事务所应当如实上报，由主管的财政机关根据情况分别给予下列处分: 一、警告； 二、罚款； 三、暂停执行业务； 四、吊销注册会计师证书。 注册会计师触犯刑律，构成犯罪的，由司法机关依法惩处。 二、该验资案例引发的思考 1．德阳市会计师事务所是如何积极应诉的？其精神与行动有无可取之处？ 2．最高人民法院[1996]56号函有没有错？法庭有权将公众投资风险社会化吗？ 3．CPA违心地做出承诺会有什么后果？ 4．面对投资风险社会化趋势，独立审计行业该采取何种对策？ 新《公司法》有关规定 由2005年10月27日第十届全国人大十八次会议通过的新《