第三章企业合并教材教学稿件.pptVIP

合并中发生的相关费用的处理 ——计入当期损益，以下情况除外： 与发行债券或承担其他债务相关的手续费 ——计入发行债务的初始计量金额 与发行权益性证券相关的费用 ——抵减发行收入 通过多次交易实现的企业合并 ——企业合并成本为每一单项交易的成本之和 （二）对报表的影响不同 购买法下合并后的资产总额要大于权益结合法下合并后的资产总额（其原因是购买法按照公允价值入帐）；而收益和留存收益的数额却小于权益结合法下收益和留存收益数额。 （其原因是购买法将收益和留存收益视为购买成本的组成部分，而没有将其纳入合并后的报表）。 第三节 同一控制下企业合并的处理 一、同一控制下企业合并处理原则 1．合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债——合并中不产生新的资产和负债。 2．合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变（按账面价值计量）。 3．合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额——不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。 4．参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。 二、会计处理 (一)同一控制下控股合并 1.长期股权投资的确认和计量 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价的 ——以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积（股本溢价）和留存收益 【例题1】大华集团内一子公司以账面价值为1000万元、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家公司60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元。 借：长期股权投资 9 000 000 资本公积——资本溢价 1000 000 贷：有关资产 10 000 000 （2）合并方以发行权益性证券作为对价的 ——应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益 【例题2】甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得集团内另一公司——乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 7 800 000 贷：股本 6 000 000 资本公积 1 800 000 2、合并日合并财务报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系——应编制合并财务报表。 包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。 原则： 视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围之内。 合并日合并财务报表的编制 ——权益结合法 权益结合法——是将控股合并视为由参与合并的母公司与子公司，将各自的产权投入一个新的经济实体，从而实现各方产权的结合。 在这种方法下，合并主体的资产和负债应按控制权取得日的账面价值反映在资产负债表上，这种合并不产生商誉。 参与合并的各公司的留存收益，除受到限制者外，均应如数转入合并资产负债表。 采用这种方法编制合并会计报表时，只需在抵销有关项目后将各公司的资产和负债的账面价值直接相加。 编制抵销分录如下： 1、母公司持有子公司全部股份 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 帐面价值 2、母公司持有部分股权 编制抵销分录如下： 借： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 帐面价值 （1）合并资产负债表 □ 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。（因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按规定进行调整，并以调整后的账面价值计量）。 □ 合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。 □ 对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。 ①合并方帐面资本公积（资本溢价或