第一章企业合并文件材料.ppt

* * 四、企业合并的会计处理方法 （一）购买法 （二）权益结合法 * * （一）购买法：改变被并企业的会计基础 购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。 要求: (1)购买企业对被购买企业的可辨认资产与负债进行重新估价，按照购买日的公允价值入帐。 (2)并购企业可辨认资产与负债的会计基础不变按帐面价入账. * * 1、特点 （1）将合并视为购买交易行为 （2）有新的计价基础，以公允价值对被并企业的资产和负债计价 （3）可能产生商誉或负商誉 当合并成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的份额时，就会产生商誉，否则会产生负商誉。 * * （4）实施合并企业的收益包括当年本身实现的收益，但仅包括合并日后被并企业所实现的收益。 （5）企业合并时所发生的直接相关费用，计入合并成本。 （6）不需要对参与合并的其它企业的会计记录加以调整，因为它们的资产和负债已按公允价值计量。 * * 2、优点 就是坚持了资产购置的传统会计处理原则。 企业合并其实是一种独立主体双方讨价还价的公平交易行为。 企业为了能在市场上进行买卖，就只能以公允市价为基础，而不可能以账面价值为基础。而购买法正是体现了这种交易的实质。它将合并视为收购方获得了对另一家公司资产的控制权，并以公允价值对所取得资产和负债计价，从而坚持了资产购置的传统会计处理原则。 * * 3、缺点 （1）公允价值的确定问题 购买法要求建立新的计价基础，用公允价值重新计量资产和负债的价值，所以存在客观确定发行股票、收到资产和承担债务的现行价值的困难。 （2）存在两种计量基础问题 被购并方的资产和负债按公允价值计量，而购买方的资产和负债仍保留原来的账面价值，合并后企业的财务报表便成为一个新旧价格混杂的产物。 * * （3）商誉的确认和后续计量问题 正负商誉的初始确认，以及正商誉的后续计量。 * * （二）权益结合法 是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。 这一方法一般适用于互换股权式合并，参与合并的企业互换风险与收益，继续从事以前的业务，因而保持原账面价值作为合并后企业净资产的计量属性是理所当然的，也符合历史成本原则和持续经营假设。 * * 1、特点 （1）将合并视为股权联合行为，一般不涉及资产交易。 实质是现有的股东权益在新的会计个体的联合和继续. （2）没有新的计价基础，以账面价值对被并企业的资产负债计价 参加联合的企业其资产与负债均保持原来的账面价值。 * * （3）被并企业所有者权益总额不变,但其结构会发生变化(按账面值进行股权交换) （4）不论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并企业的整个年度的损益都要全部包括在合并后的企业中。 （5）不存在商誉的问题 （6）企业合并时所发生的所有相关费用，不论其是直接的还是间接的，均应确认为当期费用。 * * 2、优点 （1）有利于促进企业合并的进行 被并企业年初至合并日的净利润包括在合并后企业的年度净利润中，使合并当年合并实体净资产收益率提高），给企业合并带来有利的影响。 由于不确认商誉，因而可避免合并商誉的后续计量对合并后企业利润的不利影响。 * * (2) 符合持续经营假设 (3) 方法简单，便于操作 * * 3、缺点 （1）不能准确反映企业合并的经济实质 （2）不利于资源优化配置 财务报告中的盈余比购买法下大，完全是人为的结果。但市场经济条件下，资本配置有利于那些报告收益较高的企业，最终导致资源的配置实质上不合理，损害其他企业的利益。 （3）对实施合并企业的财务报表会产生较大影响 * * 五、非同一控制下企业合并的处理 总的原则与要点：购买法 （一）购买方、被购买方及购买日的认定 非同一控制下的企业合并中，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。购买方获得控制权之前并不必然要求交易在法律上结束或完成。 购买方应在购买日开始应用购买法。 * * 参考有关条件确定购买日P8 购买协议是否经股东大会批准 有关资产的划转手续 购买价款的支付 控制权的转移等 * * （二）现行准则的有关规定 1．购买方合并成本的确定： (1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 (2)通过多次交换交易分步