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第三章 消费税及会计处理 本章主要内容： 本章内容分为四节，第一节介绍消费税的基本知识，包括消费税的概念、特点、征税范围、税目与税率及其他相关知识。第二节介绍消费税应纳税额的计算，主要是从量定额、从价定率和复合计税办法应纳税额的计算，本节的重点与难点是委托加工应税消费品的确认和消费税税额计算。第三节介绍消费税的会计处理，包括生产环节、委托加工环节和进口环节的会计处理。第四节介绍消费税的纳税申报。 第一节 消费税概述 一、消费税的概念及特点 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额、销售数量或组成计税价格征收的、以特定消费品为课税对象的一种税。 消费税具有以下特点。 (1) 课税对象具有选择性。征税范围包括特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品和不可再生的资源消费品等。 (2) 实行单环节征收。消费税只在生产环节和进口环节(金银首饰除外)征收，其他环节不征收。 (3) 实行差别税率。消费税按不同产品设计不同的税率或税额，大部分应税消费品实行比例税率，个别应税消费品实行定额税率。 (4) 实行价内征收。消费税是价内税，具有税负转嫁性，所征收的税款最终都转嫁给消费者。 二、消费税的纳税义务人 消费税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业及其他企业，行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体经营者及其他个人。 委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。这里所说的委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 三、消费税的征税范围、税目和税率 消费税的征税范围是指在我国境内生产、委托加工及进口的应税消费品，包括以下五种消费品类型，14类产品。 (1) 特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子等，若对这些消费品过度消费，会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害。 (2) 高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。 (3) 奢侈品、非生活必需品。如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表等。 (4) 不可再生和替代的石油类消费品。如汽油、柴油等。 (5) 具有一定财政意义，能增加财政收入的产品。如汽车轮胎等。 消费税具体包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板14个税目，各税目下设若干子目。 消费税根据不同的应税消费品的实际情况采用比例税率和定额税率两种形式。 四、消费税纳税义务发生时间的确定 纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定，此规定与新会计准则对于销售确认的时间存在一定的差异。 纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间按下列情况确定。 (1) 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 (2) 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。 (3) 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 (4) 纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭证的当天。 五、消费税的纳税期限和纳税地点 (一)纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。 (二)纳税地点 (1) 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 (2) 委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 (3) 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 (4) 纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。 (5) 纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。 六、消费税的税收优惠 消费税一般没有减免税规定，但为了保护生态环境，减少污染，促进替代污染排放汽车的生产和消费，对生产销售达到低污染排放量的小汽车、越野车和小客车减征30%的消费税。其计算公式为： 减征税额=按法定税率计算的消费税税额?30% 应征税额=按法定税率计算的消费税税额-减征税额 第二节 消费税应纳税额的计算 一、从价定率计算方法 (一)销售自产应税消费品应纳税额的计算 采用从价定率计算方法，消费税应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。计