税务会计与纳税筹划8.pptVIP

所得税是以纳税义务人的所得额为征税对象所征收的一种税收。目前，我国征收的所得税分为企业所得税和个人所得税两 种。 企业所得税在国外被称为公司所得税。 第一节 企业所得税概述 一、纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。【提示】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 例题：按照企业所得税法的规定，下列属于居民企业的是（）A、依法在中国境内成立的企业B、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业C、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业D、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 答案：AB 三：企业所得税的征税对象 二、征税对象与征税范围 归纳：居民企业， 征税对象是：境内所得＋境外所得非居民企业在境内设立机构场所，并取得与机构、场所有实际联系的境外所得的，征税对象是：境内所得＋部分境外所得（有实际联系）非居民企业在境内未设立机构场所，或境外所得与机构场所无实际联系的，征税对象只是境内所得。 举例分析：A公司是非居民企业，2008年度，该公司取得了以下所得： （1）在中国境内销售一批货物，获得100万元 （2）在美国以1000万元的价格转让一处不动产，该不动产位于中国境内 （3）从B公司获得股息100万元，B公司位于日本 （4）许可中国境内某公司使用其商标，获得报酬200万元。 （1） （境内所得） （2） （境内所得） （3） （境外所得） （4） （境内所得） 三、 税率　　1.法定税率：25%　　2.小型微利企业：20%　　小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：　　（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；　　（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。　　3.高新技术企业：15%　　 4.预提所得税税率：10%　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 四、税收优惠 税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等 （一）免征与减征优惠 1、从事农、林、牧、渔业项目的所得：包括免征和减征两部分。（1）、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税（包括八项）P116（2）、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： ①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。 ②海水养殖、内陆养殖。注意区分：免征和减半征收的项目。 2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 2、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半） 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 例如：A公司从事国家重点扶持的公共基础设施项目，2008年度，A公司没有从事生产经营活动，2009年度取得了生产经营所得，但亏损50万元，2010年度，该企业实现盈利100万元，2011年度，该企业盈利500万元，2012年度，该企业实现盈利800万元。 免税年度从2009年算起，2009、2010、2011年免税，2012年应减半征收，因此A企业2012年应纳税额＝800×25%×50%＝100（万元）； 如果2012年由B公司承包经营该项目，实现盈利800万元，那么，B公司不能享受上述税收优惠政策，B公司的应纳税额＝800×25%＝200（万元）。  3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 4、符合条件的技术转让所得 例如：某企业2008年技术所有权转让收入2200万元，发生的相关成本、费用、税金合计1350万元。 该企业应缴纳企业所得税：（2200－1350－500）×25%×50%＝43.75（万元） （二）、高新技术企业优惠1、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税 2、经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后