新增值税解读.ppt

* 税法与税务会计讲义 * 七、增值税的会计核算 借：固定资产清理 9 160 　 贷：银行存款 1 000 　 应交税费—应交增值税 8 160 （销项税额） 借：营业外支出 57 160 　　 贷：固定资产清理 57 160　　 年终按有关规定计算捐赠应缴的所得税并进行相应的会计处理。 * 税法与税务会计讲义 * 七、增值税的会计核算 （2）销售自己使用过固定资产的会计处理 增值税政策：2008底年我国出台增值税由生产型向消费型转型政策后，财政部、国家税务总局于近期先后出台了财税[2008]170号文和财税[2009]9号文。根据两个文件精神，除其他个人外，纳税人销售已使用固定资产不再享有免税政策。 增值税转型后，纳税人身份及其所在地区、所销售固定资产的类别及其购进或自制时间，对其销售已使用固定资产的增值税政策都有影响。 * 税法与税务会计讲义 * 七、增值税的会计核算 会计处理：不同身份的纳税人销售已使用固定资产增值税适用政策不同，其会计处理也存在区别，小规模纳税人应通过“应交税费—应交增值税”科目核算，一般纳税人应通过“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目核算。 需特别注意的是一般纳税人销售已使用固定资产按简易办法征收时的会计处理。 * 税法与税务会计讲义 * 七、增值税的会计核算 【例8】甲企业出售一台使用过的设备，原价为234 000元（含增值税），购入时间为2009年2月，假定2012年2月出售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。若2012年的售价为210 600元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率。 由于设备购入时间为2009年2月，则购入的增值税已计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，故在2012年3月出售时会计处理如下： * 税法与税务会计讲义 * 七、增值税的会计核算 固定资产转入清理时 固定资产原价=234 000÷（1+17%）=200 000（元） 3年累积计提折旧=（200 000÷10）×3=60 000（元） 2012年出售时应纳增值税=210 600÷1.17×17% =180 000×17%=30 600（元） 借：固定资产清理??????????????????? 140 000 ???? 累计折旧????????????????????????????? 60 000 ???? 贷：固定资产??????????????????????????? 200 000 * 税法与税务会计讲义 * 七、增值税的会计核算 收到价款时 借：银行存款??????????????????????????????? 210 600 ???? 贷：固定资产清理???????????????????? ?180 000 应交税费 30 600 —应交增值税（销项税额）??? 结转清理损益 =180 000-140 000=40 000 借：固定资产清理??????????????????????????? 40 000 ???? 贷：营业外收入????????????????????????? 40 000 * 税法与税务会计讲义 * 七、增值税的会计核算 如果该设备购入时间为2008年10月1日，则固定资产的原值为234000元（购入时的进项税额已计入设备成本），设备出售之日为2009年1月1日之后，则设备出售视为旧货销售，按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税。 相关增值税计算及会计处理如下： 固定资产原价=234 000（元） 3年累积计提折旧=（234 000÷10）×3 =70 200（元） * 税法与税务会计讲义 * 七、增值税的会计核算 2012年出售时应纳增值税 =[210 600÷（1+4%）]×4%=8 100（元） 减半征收