[经济学]陈共《财政学》课件第5章.pptVIP

第五章 税收制度 [主要内容] 税制模式的选择、所得税的优化、流转税的优化、税种结构的优化、税收管理体制和征税管理、中国税收制度。 [重点和难点] 所得税和商品税的优缺点及税制模式的选择。 [学时] 4学时 第一节 税制模式 一、税收制度(Taxation System)的含义 税收制度是国家规定的一整套税收法规和税收管理体制、征收管理办法的总称，是政府税务机关依法向纳税人征税的法律依据、工作准则和规程，它反映政府和纳税人之间的关系。 二、复合税制(Dual Taxation) 和主体税种(Mainstream Taxation) 复合税制是现代国家共同采用的税制模式，它从不同角度选择课税对象、设置税种、确定征收办法，使具有不同特点的各个税种能够相互配合运用，更好地发挥税制组织收入、调节经济的作用。 （一）复合税制的优点： 1.覆盖面较大，税源充裕。 2.可以兼顾各项税收原则，促进社会的公平性和经济的发展。 3.税种较多，能够互补，弹性较大，能适应经济的波动和政府需要的变动。 （二）复合税制模式： 1．以所得税为主体税种的税制模式。 需要有高度发达的生产力和较高的人均国民收入为基础，还需要在经济管理、会计核算、税收征管方面较为先进和制度化，以便为所得税的征收提供条件。 2．以流转税为主体税种的税收模式。 3．低税模式。 如避税港、石油输出国。 发达国家开始探索用间接税的优点来弥补以所得税为主体税种的税收模式的缺陷。 发展中国家则随着经济实力的增强和人均收入水平的提高，正在向个人所得税为主体税的税制结构模式迈进。 第二节 流转税 一、流转税及其特点 流转税是对商品和劳务所课征的税，其课税对象是商品生产、经营活动和各种劳务活动而发生的货币金额，包括商品销售收入额、购入商品支付金额、提供劳务取得的营业收入和取得劳务支付的货币金额。 特点： 1．以商品和劳务的流转额为课征对象。课税对象复杂多样，范围宽窄不一；课税环节可从生产到销售的各环节；税基可以是营业额或周转额，也可以是增值额。 2．课税隐蔽，是间接税。 3．是对物税。指不考虑纳税人的经济条件及负担能力。 4．一般采用比例税率，具有累退性。 5．具有收入稳定、可靠、征收管理简便的特性。 二、增值税(Value Added Tax) VAT是以每一产销阶段新增的课税商品或劳务的价值为课税对象，实行分阶段征收的一种商品税。 增值额指企业一定时期内，在商品生产、经营过程中新创造的那部分价值，即企业的商品销售收入，扣除其耗用的外购商品和劳务后的余额。 VAT税基按其对购进资本品在计算增值额时是否扣除和扣除时间的不同，可分为生产型（GNP型）、收入型和消费型三种。 1．生产型 VAT 以一定时期内企业的商品销售收入，减去其耗用的外购商品和劳务后的余额，作为课税依据的增值税。 固定资产折旧不予扣除，即相当于以企业的工资、利润、租金、利息与折旧作为课征基础。由于这一税基与国民生产总值的内容一致，所以通常称之为GNP型。 2．收入型VAT 以一定时期内企业的商品销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务的价值及固定资产折旧后的余额，作为课税依据的增值税，即以企业的工资、利息、租金与利润之和作为课税基础。 3．消费型VAT 以一定时期内企业的商品销售收入，减去其所耗用的外购商品与劳务的价值，再减去本期所购置的资本商品后的余额，作为课税依据的增值税。 它对购进的固定资产，允许从当期增值额中一次扣除，其税基仅限于消费资料价值，不包括固定资产价值。 三、 营业税 (Business Tax) 营业税又称销售税，是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象所征收的一种税。 有以上行为的单位和个人为营业税的纳税人。 四、消费税(Consumption Tax) 消费税是以在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的销售额、销售数量为征收对象所征收的一种税。纳税人即发生上述行为的单位和个人。消费税的主要特点：具有明显的寓禁于征的目的性。 五、关税(Tariff ;Duty) 关税是在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境或关境的货物征收的一种税。 1．按课税商品在国境上的流向为标准，可分为进口税(Import Duty)