[经济学]第三章 消费税.pptVIP

消费税概述 　消费税纳税人、征税范围和税率 　消费税的计算 　消费税的征纳管理 重点： 　消费税纳税人　 　税目 　计税依据 　应纳税额的计算 第一节 消费税的基本法律 一、消费税的含义 是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。 二、消费税的征税范围 （1） 过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如：烟、酒、鞭炮、焰火。 （2）奢侈品和非生活必需品。如： 化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。 （3）高能耗及高档消费品。如：摩托车、小汽车。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。如：汽油、柴油。 （5）具有一定财政意义的消费品。如：汽车轮胎。 三、纳税义务人 凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 （单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位； 个人 ，是指个体经营者及其他个人。 ） 四、 消费税的税目和税率 (一)税目 1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表 12.游艇 13.木质一次性筷子 14.实木地板 （二）消费税的税率（税额） 采用两种形式：比例税率和定额税率。 定额税率：啤酒、黄酒、成品油。 复合税率：卷烟，白酒 比例税率：其它。 注：卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行复合计税（即从价定率和从量定额相结合计算应纳税额 ）。具体规定为： 粮食白酒、薯类白酒，定额税率为0.5元/斤（1吨=2000斤）。比例税率20% 卷烟在生产环节实行复合计税：定额税率为每标准箱（50000支，下同）150元。 比例税率为：①每标准条（200支，下同）不含税调拨价格（即交易价格）在70元以上的卷烟税率为56％； ②每标准条不含税调拨价格在70元以下的卷烟税率为36％； 卷烟在批发环节实行比例税率：5%。 （三）纳税人兼营不同税率的应税消费品 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，分别计税。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 （1）实行从价定率计税的：应纳消费税＝销售额×税率 销售额的确定和增值税中销项税额的确定一致： 1、销售额是指向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额； 2、价税分离公式 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入销售额中征收消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，其押金则不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，征收消费税 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 纳税人销售的应税消费品，如果是以外汇计算销售额的，应当按外汇牌价折合成人民币计算应纳税额。 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售金额缴纳消费税 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和地偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低而且没有正当理由的，由主管税务机关 核定其计税价格。 （2）实行从量定额计税的： 应纳消费税＝销售数量×单位税额 销售数量的确定 销售数量是指应税消费品的数量。具体为： (1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 (2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 (3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 (4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 （3）实行复合计税的： 应纳消费税＝销售数量×单位税额 + 销售额×税率 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税方法。 【例1】 某增值税为一般纳税人的化工厂，本月销售情况如下：销售化妆品给超市，开具增值税专用发票，取得不含税销售额90万元；销售洗发水给小商店，开具普通发票，取得销售额11.7万元。请计算该化妆品厂应缴纳