专题六可供出售金融资产.PPT

专题六 可供出售金融资产 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产，通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。【了解】 专题六 可供出售金融资产 【知识点】可供出售金融资产核算应设置的会计科目★★ 可供出售金融资产——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 可供出售金融资产——减值准备 其他综合收益（核算企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等） 投资收益 专题六 可供出售金融资产 【知识点】可供出售金融资产的取得★★★ 企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。 企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。 专题六 可供出售金融资产 股票投资 借：可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】 应收股利 贷：其他货币资金——存出投资款【实际支付金额】 债券投资 借：可供出售金融资产——成本【债券面值】 应收利息 贷：其他货币资金——存出投资款【实际支付金额】 可供出售金融资产——利息调整【差额，或在借方】 专题六 可供出售金融资产 【例】2×14年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 （1）2×14年1月20日，购买A 上市公司股票时： 借：可供出售金融资产——成本 1 000 贷：其他货币资金——存出投资款 1 000 （2）支付相关交易费用时： 借：可供出售金融资产——成本 2.5 贷：其他货币资金——存出投资款 2.5 专题六 可供出售金融资产 【例】2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。 甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。 2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。 2×15年初，甲公司又收到债券利息100万元。 专题六 可供出售金融资产 （1）2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时： 借：可供出售金融资产——成本 2 500 ——利息调整 80 应收利息 50 贷：其他货币资金——存出投资款 2 630 （2）2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时： 借：其他货币资金——存出投资款 50 贷：应收利息 50 专题六 可供出售金融资产 （3）2×14年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时： 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 （4）2×15年初，收到持有B公司的公司债券利息时： 借：其他货币资金——存出投资款 100 贷：应收利息 100 专题六 可供出售金融资产 【知识点】可供出售金融资产的持有★★★ 企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面： 一是在资产负债表日确认债券利息收入； 二是在资产负债表日反映其公允价值变动； 三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。 专题六 可供出售金融资产 1．企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。 （1）可供出售股票投资 借：应收股利 贷：投资收益 借：其他货币