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新编税务会计 第九章 其他税种会计 学习目的与要求 其他税种主要包括资源税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、契税、车船使用税等。它们在整个税制体系中是流转税类和所得税类税种的必要补充。 本章重点阐述资源税、印花税、土地增值税及其他各税的会计核算问题。 学习本章，应掌握各税种税制构成要素的规定、应纳税额的计算及其会计处理。 第九章 其他税种会计 第一节 资源税会计 第二节 印花税会计 第三节 城镇土地使用税会计 第四节 房产税会计 第五节 土地增值税会计 第六节 车船使用税会计 第七节 耕地占用税会计 第八节 契 税 会 计 第九节 城市维护建设税会计 第九章 其他税种会计 第一节 资源税会计 第一节 资源税会计 一、资源税概述 一、资源税概述 资源税是对我国境内从事开发国有应税资源和生产盐的单位和个人，为调节因资源的生成和开发条件的差异而形成的级差收入，就其销售数量或自用数量征收的一种税。 1. 纳税人及扣缴义务人 2. 征税对象和税目 3. 税率 4. 资源税的减税与免税 1. 纳税人及扣缴义务人 根据《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则规定，资源税的纳税人为在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。 按照《资源税暂行条例》及其实施细则规定，独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，应履行资源税的代扣代缴义务。 2. 征税对象和税目 资源税的征税对象为应税自然资源。根据《资源税暂行条例》及其实施细则的规定，具体税目为： ① 原油。指开采的天然原油，不包括人造石油。 ② 天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 ③ 煤炭。指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 ④ 其他非金属矿原矿。指上述产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 ⑤ 黑色金属矿原矿。 ⑥ 有色金属矿原矿。 ⑦ 盐。包括固体盐、液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐是指卤水。 3. 税率 资源税的税率采用定额税率形式，并根据纳税人所处地区、等级、品种不同对同种应税产品规定了高低不等的单位税额，以调节因地区、等级、品种差异所引起的级差收益。 纳税人开采（或生产）不同税目应税产品的，应分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品课税数量的，从高适用税额。 另外，税法规定，纳税人执行的单位税额标准，根据价格、资源和开采条件等因素的变化情况，在规定幅度范围内，每隔一定时期调整一次。 表9-1 资源税税目税额幅度表 4. 资源税的减税与免税 资源税贯彻普遍征收、级差调节的原则思想，因此规定的减免税项目较少。根据《资源税暂行条例》和《资源税若干问题的规定》、纳税人有下列情形之一的，可以减征或免征资源税： ① 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 ② 纳税人在开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 ③ 国务院规定的其他减税、免税项目，具体包括：对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征40％，按规定税额标准的60%征收。 纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。 第一节 资源税会计 二、资源税的应纳税额的计算及会计处理 1. 计税依据 资源税从量计征，以纳税人开采（或生产）的应税产品的销售（或自用）数量为计税依据定额计征。 根据《资源税暂行条例》及其实施细则和《资源税若干问题的规定》，资源税课税数量的确定如下： ① 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 ② 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 ③ 纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量，未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。 2. 应纳税额的计算 资源税应纳税额按应税产品的课税数量依照规定的单位税额计算，其计算公式为： 应纳税额=课税数量×单位税额 第一节 资源税会计 三、资源税的会计处理 1. 应税资源品直接销售的会计处理 企业计提直接销售的应税资源品应纳的资源税，应借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目； 实际缴纳资源税时，应借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 1. 应税资源品直接销售的会计处理 例9.3 某煤矿2004年8月销售原煤40万吨，入洗原煤20万吨。该煤炭适用的资源税单位税额为1.6元/吨。则： 外销原煤应纳税额=400 000×1.6=640 000（元） 入洗原煤应纳税额=200 000×1.6=320 000（元） 应编制会计分录: ①