第六章货币资金的审计.pptVIP

(2)在清点时发现出纳员曾以白条借给该企业某干部200元现金。(3)因刚组建不久，该企业会计出纳均由会计一人兼任。要求：试对该企业存在的上述问题提出处理意见。 第三节 实质性测试 一、库存现金的实质性测试 （一）库存现金的盘点 盘点库存现金的主要目的是查明账实是否相符，确定有无贪污、挪用等错弊行为的发生。 方法是将现金清点结果与现金日记账余额进行核对，如果二者相符，说明不存在错弊行为；如果二者不符，则要查明差错的原因和数额以及情节，以便对照审计依据进行审计处理。盘点时应注意以下事项： 1、盘点库存现金通常采用突击的方式进行，盘点的时间最好选择在上午的上班前或下午的下班时。 盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金，并且要同时进行，以防止被审计单位将各部门经管的现金相互调动，掩盖其挪用等违纪事实。 2、盘点前应做好盘点的准备工作，比如配齐盘点人员、分发盘点清单，以便做好审计记录。盘点开始后，应由出纳员将全部现金集中起来，一并进行清点，然后由出纳员将已办妥现金收付手续的现金收付款凭证记入现金日记账。 3、审计人员对现金的盘点应是直接盘点，而不能是监督盘点，但保管现金的人员和有关人员必须始终在场；并且由出纳员首先进行盘点，审计人员和有关人员只能是复点，以证实出纳员清点结果的真伪或准确性。 4、盘点库存现金完毕，应编制库存现金盘点表，审计人员、出纳员等有关人员要在盘点表上签字，以证实盘点结果和作为长款或短款的入账原始凭证。 5、现金盘点日往往在结账日之后。审计人员应根据盘点日数量和结存日至盘点日的收支数量，利用调节法及其公式倒推计算结账日金额，如果发现实际库存与账面数字不一致时，应在审计工作底稿中详细说明原因。  库存现金盘点表见表6-1。 (二)现金收付业务的审查 1、抽查现金日记账记录。审计人员应首先抽查至少1至2个月的现金日记账记录，审核以下方面： （1）验算加总额。通过验算如果发现较多差错，应扩大验算范围，并核实每笔收支记录，要求被审计单位企业对差错作必要调整。 在核实时，注意发现并揭露少计收入、多计支出、贪污盗用现金的现象。 （2）审阅现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。 对于摘要栏记录不清的、违反制度规定的、将应通过银行进行转账而采用了现金结算的收支业务，应做出进一步追查。 （3）审阅现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。 （4）审阅对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目的使用是否正确。 （5）审阅库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。 （6）审查有无坐支现象。企业收入的现金，应及时解缴银行，不能直接用来支付自身的开支，需要支付现金的应另外向银行领取。 审计人员可通过若干笔序时经济业务的审查，揭示有无收入现金未解缴银行而直接用于支付的现象。 （7）审查现金日记账的序时登记，审计人员应审查现金日记账是否按日期序时登记，揭示前后日期颠倒、故意调剂，以掩饰错弊的情况。 2、原始凭证的审查 根据现金日记账的抽查结果，有针对性地对金额大的原始凭证加以审查。 审查原始凭证所反映的现金收付业务的合法性以及凭证本身有无被涂改或伪造的情况。 审计人员在对收款付款原始凭证审查时，都应随时与记账凭证核对，包括内容、金额的一致性，所附原始凭证张数的正确性等，注意揭露一些贪污舞弊现象，如利用原始凭证二次报销、在原始凭证上故意多计支出、少计收入金额等情况。 3、现金收支截止期的审查 审计人员应审查决算日前后一段时间内现金收支原始凭证，检查现金收支截止期正确性，注意有无跨期处理事项。 4、现金溢缺的审查 如果企业存在现金溢缺事项，审计人员应对所有现金溢缺情况给予关注。应审查现金溢缺的会计处理及相关凭证是否合法有效。 二、银行存款的实质性测试 对银行存款的审查，主要是通过审阅银行存款日记账和银行存款收付凭证审查银行存款收付业务的合法性，通过核对银行存款日记账和银行对账单，验证银行存款余额的正确性。 （一）银行存款日记账的审查 审查银行存款日记账时应注意以下几点： 1．有无出借或出租银行账户的情况。 银行存款日记账上是否有与被审计单位经济业务无关的收付事项； 是否有只记金额而无详细摘要的收付事项； 是否有一收一付或一收多付、多收一付、数额相等而日期相差不远的收付事项 2、有无套取现金的情况 审查被审计单位有无套取现金情况时，审计人员应注意有无不属于现金结算范围而开出现金支票大量提取现金的情形，如果有的话，就属于套取现金。 3、银行存款日记账是否按规定登记 审计人员在审查银行存款日记账是否