[财务管理]国际会计_第2章.ppt

第一章回顾 1.1 会计的国际化 1.2 会计职业界的国际化 1.3 国际会计的定义 从世界范围看，把国际会计作为一个专题进行研究大致始于20世纪70年代。 会计的国际化背景：（1）市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化；（2）跨国公司的兴起和壮大；（3）会计世袭遗产的国际性；（4）特定会计方法的国际性质。 会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基础。 会计职业界提供国际性服务的最高层次是一体化的国际性会计师事务所，这类事务所目前包括 ：普华永道、毕马威、德勤、安永国际 国际会计准则委员会（IASC）在2001年进行了改组，目前国际财务报告准则的制定机构是国际会计准则理事会（IASB）。 第2章 会计模式通论 2.1 环境因素与会计模式 2.2 会计发展模式 2.3 全球会计模式的分类 2.4 判断性分类 2.5 实证性推断分类 学习目标 本章旨在阐明各国环境因素的不同组合形成各种不同的会计模式，除各项社会经济因素外，还有文化因素。在论述了四种会计发展模式的基本概念后，分别介绍了全球会计模式的各种判断性分类和实证性推断分类。为在第 3章继续讨论代表性的国别比较会计模式奠定概念基础。 “模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。 会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。 会计模式所描述的是会计实务，但实际上，不同模式的会计实务都体现了特定的会计理论和概念。 人们普遍认为，会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境。 2.1 环境因素与会计模式 每个国家的会计实务都是其经济、政治、社会、法律、地理、文化等环境因素之间相互作用的结果。这些环境因素的不同组合，导致了各种不同的会计模式。 我们认为对不同会计模式的形成和发展起重大作用的环境因素，前几项属于经济、政治、社会、法律、地理等因素，可统称为社会经济环境因素，最后一项是文化因素。 2.1.1对会计模式的形成和发展起重大作用的社会经济环境因素 法律制度 法律制度决定着人们与地区法律之间的相互作用和关系。 在成文法国家中，法律是一系列无所不包的要求、必须遵守的法律条文。会计规程结合在国家法规之中，它们趋向于高度的指示性和程序性。 不成文法是在判例基础上发展的，这种制度注重经验，允许援引判例。会计规程并不包括在法规之中，往往通过专业民间组织规定，这就允许他们具有更强的适应性。 法律制度 成文法国家的政府在会计规范指定过程中扮演极其重要的角色，会计规范大多体现于公司法、税法和商法等法规之中，形成了较为典型的立法会计模式，而且多数会计规范具有统一性、强制性特点，会计职业团体作用有限； 而在不成文法的国家，会计规范则基本由民间职业团体制定，政府很少干预，从而形成了协会会计模式，会计规范的灵活性、可选择性较为明显，会计职业团体权威性很高。 法律制度 再从会计信息的披露情况看，成文法的国家，会计上奉行极端稳健原则，推崇准备金会计，通过各种准备金的计提与运用平滑各期收益，会计信息的公开程度较低； 不成文法的国家由于会计目标突出投资人与债权人的利益维护，与作为会计信息生产者的企业内部人员来讲，投资人与债权人处于明显的信息弱势地位，因而决定了为实现会计目标，企业应最大限度地公开会计信息，以满足投资者和债权人全面了解企业的财务状况和经营成果的需要。 企业资金来源 资本市场发达的国家，如美国和英国，会计集中关注企业管理当局如何经营公司，关注对公司获利能力和财务状况的披露，帮助投资者决策。这与分散的公众所有权一致。 相反，在信贷为基础的体制下，银行是企业资金的首要来源，会计集中关注通过稳健的会计计量以保护债权人，对外的公开披露有限。德国、日本和瑞士是这种情况。 税制 在许多国家，税法有效地决定着会计准则。因为公司必须根据纳税的要求，记录和申报收入和费用。法国、德国和瑞典就是会计深受税法影响的例子。 其他的国家，如荷兰，财务会计和税务会计是分离的，应税利润是根据财务会计利润对税法的差异进行调整得出。而在美国，根据税法计算得出的应税利润与根据公认会计准则确定的会计利润背离过大，纳税申报和财务报表是分别编报的。 政治和经济联系 历史上，会计观念和技术通过征服、贸易等力量得以传播。 如今，东欧的国家正在根据欧盟的法规改造自己的会计。 经济全球化，是会计准则协调的一个强大动力。 通货膨胀 通货膨胀动摇了历史成本会计，并导致了一国将物价变动纳入财务报表的进程。 20世纪70年代后期，美国和英国都要求报告物价变动的影响 20世纪80年代，通货膨胀压力降低，物价变动会计对历史成本计量模式的冲击就淡化了。 经济发展水平 从经济