[高等教育]9《成本会计学》讲义第九章：成本分析与考核.pptVIP

第七章 成本分析与成本考核 成本分析与成本考核是现代成本管理的重要内容，是成本控制效果的具体反映。开展成本分析与成本考核，对于了解企业成本计划完成情况，分析影响成本升降的因素，督促企业降低成本以及考评企业成本管理工作绩效具有重要意义。 1、成本分析 2、成本考核 第一节 成本分析概述 一、成本分析的意义 （一）概念 就是以成本信息为依据，按照一定程序，运用专门的方法，对成本计划的执行过程、结果和原因进行研究，据以评价企业成本管理工作，采取有效措施，挖掘企业降低成本的潜力，提高成本效益。 成本分析在整个成本管理中具有重要意义。 （二）成本分析的意义 1、从指标的重要性和综合性角度看，成本不仅是一个重要的经济指标，而且也是一个综合性很强的指标。 （1）成本指标的重要性表现在：成本是补偿生产耗费的重要尺度，是制定价格的基础，是管理的重要杠杆，是决策的重要因素； （2）成本指标的综合性表现在：成本反映了企业生产、供应、销售、管理各方面活动的成果。 2、从降低成本的经济意义看，降低产品成本，意味着生产经营过程中人力、物力、财力消耗减少，从而意味着社会资源的充分利用，降低成本，意味着企业利润的增加，从而为国家提供的积累和为投资者提供的可分配利润随之增加，当生产同种产品的多数企业的成本有了降低时，就有可能降低该产品的价格，从而为消费者带来益处。 3、成本管理的循环过程看，成本管理是由预测、决策、计划、核算、控制、分析和考核等环节所组成的循环，在这一循环过程中，分析处于重要地位。成本分析是重新编制成本计划、进行新一轮成本预测、决策的重要依据，是成本核算和成本控制的继续和发展。 4、从成本分析本身的作用看， （1）通过成本分析，可以促进企业完成和超额完成成本计划，查明企业成本计划完成或未完成的原因，对成本计划本身及其执行结果进行评价，总结成本管理的经验教训，认识和掌握成本变动的规律； （2）通过成本分析，可以对各种备选决策方案进行成本效益比较，从而为成本决策机构作出正确的决策提供客观依据； （3）通过成本分析，不断降低产品成本，提高经济效益，可以保持企业在激烈的市场竞争中立于不败之地； （4）通过成本分析，可以检查企业成本管理行为的合理合法性，从而促进企业更好的贯彻执行国家有关成本管理的法规和制度； （5）通过成本分析，划清成本管理的经济责任，了解各项成本管理的经济责任制度是否健全，促进企业完善成本管理责任制。 二、成本分析的内容和要求 （一）成本分析的内容 1、商品产品总成本分析 （1）商品产品总成本计划完成情况分析 （2）影响商品产品总成本升降的因素分析 （3）可比产品成本分析 2、产品单位成本分析 （1）产品单位成本计划完成情况分析 （2）此产品单位成本项目分析 （3）技术经济指标对单位成本影响的分析 （二）成本分析的要求 1、全时序分析、全过程分析、全员分析 2、定量分析与定性分析相结合 3、遵照例外管理原则，重点分析例外成本差异 三、成本分析的程序 1、确定目标，明确要求 2、搜集信息，掌握情况 3、揭露矛盾，分析原因 4、综合评价，解决矛盾 四、成本分析的基本方法 1、比较分析法 同质指标进行量的比较。其一般模式如下： 绝对差异=实际数－标准数 具体模式有： （1）实际与计划对比 （2）本期与前期对比 （3）本企业与其他企业对比 运用比较分析法，必须注意指标的可比性。 2、连环替代法 是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。其计算分析程序如下： （1）分解指标 （2）替代因素 （3）确定影响 案例： 某企业生产产品，消耗甲原材料，有关数据如下表： 试检查材料费用计划完成情况，分析其变动原因。 计算分析如下： 计划数： 1000×20×4=80000 （1） 替代产量：1200×20×4=96000 （2） 替代单耗：1200×18×4=86400 （3） 替代单价：1200×18×5=108000 （4） 产量变动影响=（2）－（1）=16000 单耗变动影响=（3）－（2）=-9600 单价变动影响=（4）－（3）=+21600 +28000元 运用连环替代法必须遵循以下规范原则： （1）指标分解的有效性 （2）计算方法的连环性 （3）因素替代的顺序性 3、差量分析法 是连环替代法的简化形式。其运用原理如下： 仍以前例： 产量变动影响=（1200-1000×20×4=+16000 单耗变动影响=1200×（18-20）×4=-96000 单价变动影响=1200×18×（5-4）=+21600