合并财务报表十个问题讨论-上海财政.PDFVIP

Modern Accounting 会计准则 合并财务报表十个问题讨论 陈德荣 （上海公正会计师事务所 200050） 《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》颁布以 上市公司的股民对上市公司的合并报表很感兴趣，因为 后，意见纷繁而热烈。笔者就讨论中的十个问题发表意见， 在该合并报表中他们处于“归属于母公司”的地位。大 供读者参考并敬请指正。 股东将上市公司作为子公司编制的合并报表，股民肯定 本文中将《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》 不会感兴趣，因为在该合并报表中他们处于“少数股东” 简称为“新准则”、《企业会计准则解释第 N 号》简称为《解 的地位并且无法获取有用的信息。 释 N》、2010 年版《企业会计准则讲解》简称为《讲解》、 笔者认为，合并报表的主要目的是为了完整正确地 合并财务报表简称为“合并报表”并以年报为例、所有 评价母公司。一方面，母公司控制了子公司，能够动用 者权益简称为“净资产”，非合并报表简称为“个别报表”。 子公司的净资产、安排子公司的生产经营，但不能将子 一、少数股东权益及利润是合并报表独有的概念 公司的资产、营业收入等指标纳入母公司个别报表。当 笔者认为，将所属子公司的净资产和净利润，汇总 子公司创造了利润而且暂时不分红，用成本法核算的投 后再分割为归属于母公司和归属于少数股东两个部分， 资就不能完整地反映投资价值。另一方面，母公司能够 是合并报表独有的处理方法，在个别报表中根本就没有 利用控制关系在个别报表上制造未实现的内部利润、重 这个概念。 复计算资产和收入的规模。而合并报表中将较好地解决 有些地区在布置年报格式时规定：个别报表的净资 上述两方面问题，力争做到完整正确地评价母公司。合 产和净利润下必须填列归属于母公司和归属于少数股东 并报表的名称只不过是母公司个别报表名称前多了“合 两个部分。结果是千篇一律的：归属于母公司部分照抄、 并”两个字，实际上是从两个角度来反映母公司的情况。 归属于少数股东部分为零。此举是担忧个别报表和合并 笔者在实践中发现，有些会计原则（基本准则改称 报表混合汇总时产生错漏。笔者以为大可不必。 为“会计信息质量要求”）同会计政策一样是可以选择的 汇总报表可以比照合并报表的方法将报表项目分为 或者说是可以有不同理解的。在强调谨慎性原则时也可 自变量和因变量两大类进行处理： 以选择将尚未“入袋为安”的浮动盈利增加利润。在强 自变量的特点是原报表数加总（合并报表时还需加 调一致性原则时，对于浮动盈亏既可以计入利润也可以 减抵销调整），横向运算得出结果。绝大多数项目是自变 计入资本公积。在强调实质重于形式原则时，可以将反 量，包括资产负债表中的未分配利润、少数股东权益和 向收购中的子公司看成母公司，对于子公司的少数股东， 利润表中的少数股东利润。 既可以看成投资者即倾向于实体理论，也可以理解为母 因变量的特点是由几个自变量或因变量的结果纵向 公司组建子公司出于筹资目的而将少数股东在子公司中 运算得出的另一个结果，并且随着自变量的变化而变化。 的份额处理为负债和费用即倾向于母公司理论。无论如 归属于母公司的净资产和净利润可定义为因变量而不必 何选择都是有利有弊的。对于实体理论下的合并结果， 横向求和，等于汇总后的净资产和净