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《高级会计实务》辅导讲义 南京财经大学 施元冲 Email Jsjs001@ 第二章 收 入 一、收入的概念与分类 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 1．按收入性质可分为：商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产等而取得的收入。 2．按照企业经营业务的主次分类，可以分为：主营业务收入和其他业务收入。 不同行业其主营业务收入所包括的内容不同。 二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认 企业一般销售商品时，收入确认的条件（同时符合以下四个条件）： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 （1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。 （2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移： ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任； ②企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方（代销方或受托方）销售其商品的收入是否能够取得； ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分； ④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 （3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入。 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3．与交易相关的经济利益能够流入企业。 4．相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量，相关的收入也不能确认，则无法确认收入。 （二）销售商品收入的计量 1．入账金额的确定 合同、协议价或双方同意的价格。 2．涉及现金折扣和销售折让时的计量 （三）一般情况下销售商品处理 1．正常处理 例.A公司采用托收承付方式销售商品给B公司，商品成本为60万元，售价100万元，增值税税率17%，代垫运杂费1万元，已办理托收手续。 借：应收帐款 118 贷：主营业务收入 100 贷：应交税金—应交增值税（销项税） 17 贷：银行存款 1 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 2．销售时不确认收入 对于不符合收入确认条件的，应通过“发出商品”账户核算发出商品的成本。 如上例A企业在销售时已知B企业资金周转发生困难，但为减少存货积压，仍将商品销售给B企业。商品已发出，假定A企业销售该批商品的纳税义务已发生。 （1）发出商品时： 借：发出商品 60 贷：库存商品 60 （2）将增值税转入应收账款： 借：应收账款 18 贷：应交税金—应交增值税（销项税） 17 贷：银行存款 1 （3）假定得知B企业经营好转，且B企业承诺近期付款，则可确认收入： 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100 同时结转销售成本时： 借：主营业务成本 60 贷：发出商品 60 3.售价中含有以后期间的服务费 【例】A公司采用托收承付方式销售商品，商品成本为60万元，售价100万元，其中含有以后2年的服务费10万元，增值税税率17%，代垫运杂费1万元，已办理托收手续。 【答案】 借：应收帐款 118 贷：主营业务收入 90 贷：递延收益 10 贷：应交税金—应交增值税（销项税） 17 贷：银行存款 1 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 （四）特殊商品销售收入的确认、计量与账务处理 1．商品需要安装和检验的销售 确认收入的原则是： 购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入； 但如果安装程