所得税会计上课版.pptVIP

第一章 所得税会计 教学目的： 让学生掌握所得税会计的基本概念，所得税会计处理的资产负债表债务法。 教学重点： 所得税会计的基本概念 所得税会计处理的资产负债表债务法 教学难点： 基本概念：计税基础、递延所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异 所得税会计处理的资产负债表债务法 学时安排：6学时 本章主要内容 所得税会计的基本概念 所得税会计处理的资产负债表债务法 所得税会计处理的应付税款法、收益表递延法和收益表债务法 所得税会计处理的程序 按照会计准则的规定，确定除递延所得税资产、递延所得税负债之外的其他资产、负债的账面价值。 遵照税法的规定，确定资产负债表中有关资产、负债的计税基础。 比较资产、负债的账面价值和计税基础，对于二者的差异分析其性质，除准则规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差 异，确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额，并与其期初余额相比，确定当期应予确认或转销的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，作为递延所得税。 确认当期应交所得税：按税法规定计算当期应纳税所得额并与适用税率相乘。 确定利润表中的所得税费用。当期利润表中的所得税费用=当期所得税（当期应交所得税）+递延所得税 第一节 所得税会计的基本概念 资产的账面价值与计税基础 负债的账面价值与计税基础 暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异 当期所得税、递延所得税与所得税费用 资产的账面价值与计税基础 资产的账面价值：资产的账面余额扣除相应的减值准备。 固定资产的账面价值=固定资产的初始入账成本（历史成本）扣除计提的折旧之后的净额再减去固定资产减值准备。 资产的计税基础：企业在回收资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。换言之，资产的计税基础是特定的资产项目在未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。 账面价值与计税基础的实质 资产的账面价值代表企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额。 资产的计税基础代表一项资产在未来期间可予以税前扣除的金额。 资产的账面价值与计税基础相关例题 交易性金融资产的账面价值与计税基础(例1) 存货与应收账款的账面价值与计税基础(例2、例3) 固定资产的账面价值与计税基础（例4） 无形资产的账面价值与计税基础（例5） 例1：笃行企业在2007年1月1日，购买股票100万元，会计上作为交易性金融资产进行核算，当年12月31日，其公允价值为115万元。则2007年12月31日： 资产的账面价值为115万元，计税基础为100万。 例2：石井企业2007年7月1日购入一批原材料（期初原材料余额为0），成本为2000万元，但由于生产方面的原因，该项原材料一直未被领用。2007年12月31日，由于原材料市场的因素，导致该批原材料的可变现净值降低为1750万元。 账面价值：1750万元；计税基础：2000万元。 例3：芙蓉公司2007年12月31日应收账款的账面余额4000万元，该公司按照10%的计提比例计提了坏账准备400万元。而税法只允许按照5‰计提的坏账准备在税前列支。假设芙蓉公司2007年期初应收账款与坏账准备的余额均为0。 应收账款的账面价值：3600万元（4000-400），计税基础：3980（4000-4000×5‰）万元 例4：2005年12月31日，囊莹企业购买了一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。2007年12月31日对该资产计提了减值准备20万元。 固定资产的账面价值=500-50*2-20=380（万元） 计税基础=500-100-80=320（万元） 例5：笃行公司2007年发生的研究开发支出共计4000万元，其中研究阶段支出为1600万元，符合资本化条件的支出为1400万元。税法规定企业可以按照研究开发支出的150%在计算应纳税额时予以扣除（假定研究开发支出对应的无形资产已经达到预定可使用状态，但还未开始进行摊销）。 该无形资产的账面价值=1400万元；该无形资产的计税基础=0 负债的账面价值与计税基础 负债的计税基础等于负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。 通常负债的确认与偿还并不影响企业的期间损益和应纳税额，但也存在一些可能影响企业期间损益的负债项目，由于影响到应纳税额导致企业负债的账面价值和计税基础出现差异。 预收账款的账面价值与计税基础（例6） 预计负债（与或有