[管理学]企业合并.pptVIP

例 甲公司于2007年1月1日以1000万元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，取得投资时乙公司净资产的公允价值为9500万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2008年1月1日，甲公司另支付5600万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。乙公司2007年实现的净利润为1000万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。要求：（1）编制甲公司2008年1月1日对乙公司长期股权投资的会计分录。（2）计算合并日合并财务报表中应确认的商誉。（3）计算原持股比例部分在合并财务报表中应调整的所有者权益各项目的金额。 （1）借：长期股权投资 5600万? 贷：银行存款 5600万 （2）原持有10%股份应确认的商誉= 1000-9500×10%=50（万元）进一步取得50%股份应确认的商誉= 5600-11000×50%=100（万元）合并财务报表中应确认的商誉= 50+100=150（万元） （3）原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值=11000×10%=1100（万元）。 原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=9500×10%=950（万元）。 两者之间的差额150万元（1100-950）在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分100万元（1000×10%），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，盈余公积调增10万元，未分配利润调增90万元；剩余部分50万元（150-100）调整资本公积。 非同一控制下的企业合并， 在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方 参与合并的其他企业为被购买方。 二、非同一控制下企业合并的会计处理 第三节 企业合并的会计方法选择 （三）确定购买方 1.与其他投资者签订协议，实质拥有被购买企业半数以上表决权。 2.按照协议规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力。 3.有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员。 4.在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。 二、非同一控制下企业合并的会计处理 第三节 企业合并的会计方法选择 （三）确定购买方 二、非同一控制下企业合并的会计处理 第三节 企业合并的会计方法选择 （四）确定购买日 同时满足了以下条件时，形成购买日： 企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过 按规定，合并事项需经国家有关主管部门审批的，已获批准参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。 购买方已支付了购买价款的大部（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项 购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险 1. 初始投资成本——合并成本 （1） 购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值（2）各项直接相关费用 （3）购买日估计在合并合同或协议中约定的可能影响 合并成本的未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量 二、非同一控制下企业合并的会计处理 第三节 企业合并的会计方法选择 2. 企业合并对价付出的资产、发生或承担负债以及发行的权益性证券的计量 按公允价值计量，其与账面价值差额计入当期损益 二、非同一控制下企业合并的会计处理 第三节 企业合并的会计方法选择 （2）资产：除无形资产外，其经济利益很可能流入企业且公允价值能可靠计量，应单独确认并按公允价值计量 （3）负债：除或有负债外，履行有关义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量 （4）或有负债公允价值能够可靠计量，应单独确认为负债并按照公允价值计量 3. 合并所取得的被购买方的资产、负债的计量 （1）被购买方可辨认净资产公允价值=被购买方可辨认资产的公允价值 - 负债及或有负债公允价值 二、非同一控制下企业合并的会计处理 第三节 企业合并的会计方法选择 4. 合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值差额处理 （1）合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，初始确认后的商誉以其成本扣除累计减值准备后的金额计量 （2）合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值的差额复核后计入当期损益 二、非同一控制下企业合并的会计处理 第三节 企业合并的会计方法选择 2005.6.30A以公允价值1350万、账面价值1000万的场地使用权作为对价对B进行吸收合并，合并前A、B不属于关联方。购买日A、B持有资产的情况