[管理学]第十四章 采购与付款循环审计.pptVIP

1 第十四章 采购与付款循环审计 主要业务及单证 理解 控制测试 掌握 实质性程序 熟练掌握 固定资产：折旧、减值（计价与分摊）抵押（权利与义务）应付账款的完整性 当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低估。 主要关注： 2 3 第一节 主要的凭证和会计记录 请购 订货 验收入库存 付款 1.请购：请购单（发生） 由仓储或其它部门（非存货类）提出 由提出部门的负责人签字认可， 不用顺序编号，原因？ 应包括：品名、数量、请购部门、需要日期 一式两联，存根和采购部门 特别请购：资本支出、租赁 4 2.订购：订购单（合同） （完整性） 经过批准的请购单 由采购部门制作 顺序编号 四联：存根，供应商，验收，请购部门 应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员 供应商选择：质量、价格、供货及时性、竞价方式 5 3.验收：验收单（发生、完整） 与订购单核对 验收部门制作 顺序编号 四联：存根、仓库、请购、应付凭单 应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员 6 4.保管入库：入库单或在验收单上签字（存在） 5.编制应付款凭单（发生存在、完整性、权利与义务、估计与分摊） 应付凭单部门 事先编号的付款凭单两联：存根、会计 后附：发票非常重要凭单，订购单、验收单、入库单。并检查一致性 授权批准制度：实际付款时， 7 6.确认记录负债：（转账凭证、应付账款明细账） （发生、完整性） 会计部门 以应付凭单为依据 附件（支持性凭证）：订购单、验收单、发票、入库单 7.付款： 付款的授权批准制度 由独立人员签发支票，不得签发不完整的支票，空白支票接触授权 在应付凭单和附件上加盖注销章 编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化 8 8.记录现金或银行存款的支出 （现金日记账和银行存款日记账） 依据付款凭证 日记账 9.对账： 客户对账单 总帐和明细帐 9 Payment 付款凭单 Billing 卖方发票 销售合同 发货凭证 请购单订购单 现金 银行 应付 验收入库 10 第二节 购货与付款内部控制及其测试 总之，控制程序包括： 适当的职责分离：请购与审批；询价与供应商的确定；采购与验收；采购、验收与会计；付款的审批与执行等部门 正确的授权审批：采购行为、价格、供应商、付款等 充分的凭证和记录：各种单证、账簿 凭证的事先编号：订购单、验收单、入库单、付款凭单等 按月寄出对账单： 11 第三节 购货与付款循环的交易类别测试 购货的交易类别测试： （一）测试登记入账的购货业务是否真实 （二）测试已发生的购货业务是否均已登记入账 （三）测试登记入账的购货业务估价是否准确 （四）测试登记入账的购货业务分类是否正确 （五）测试购货业务的记录是否及时 （六）测试购货业务是否已正确记入明细账并准确地汇总 12 第四节 应付账款审计 一、应付账款的审计目标（了解）： 是否存在 是否确实为被审计单位的义务 发生和偿还记录是否完整 期末余额是否正确 披露是否恰当 13 （一）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对是否相符。 （二）核对应付账款与相关凭证 （三）实质性分析程序：本期与上期余额；分析长期挂账的应付账款；应付账款对存货比率、对流动负债比率，并与上期比较；计算应付账款的增减变动，并与存货、业务收入、业务成本的增减变动幅度相比较。 二、实质性程序 14 （四）函证应付账款：一般情况下不需函证原因？。除非控制风险大，明细帐余额大，或被审计单位处于财务困难阶段，特别注意余额小的主要供货商。 （五）查找未入账的应付账款。结合盘点表和购货截止业务测试。 （六）审查债权人对账单（有助于测试截止） 15 购货截止测试表 序号 ①入账日期 ②入库日期 ③发票日期 备注 发票号码 客户名称 产品名 数量金额 1 2 … 说明： 资产负债表日前后分三条路线 16 （七）其他测试程序 检查应付账款是否存在借方的明细帐余额。 检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项目重分类。（重要） 检查长期挂账的应付账款 带现金折扣条件的应付账款 进行债务重组的会计处理 关注关联方的应付账款 外币应付账款的折算汇率 （八）检查应付账款在报表上的披露是否恰当。 17 案例: 大海公司明细账中有如下余额： 应付账款—A公司 -300万元 应付账款—B公司 350万元 预付账款—B公司 100万元 分析原因，如何调整？ 18 第五节 固定资产和累计折旧审计 一、固定资产审计 （一）固定资产审计目标（