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税收制度 一、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税？ 1、主体税种 税制结构中占主导地位的税种。 流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。如增值税、消费税、营业税、关税等。 所得税：以各种所得为课税对象征收的税。如个人所得税、企业所得税。 2、流转税与所得税各有利弊 （1）流转税 税源普遍，征收成本低，可矫正外部性，引导生产与消费； 但可能存在重复课税。 税收累积(Tax Cascade)：如果对生产—流通链条中每个阶段的销售都征税,对已经纳税的投入品没有任何税收抵免,就会产生税收累积。 销售额 购进额 增值额 纳税额（t=10%） 生产者 制造商 批发商 零售商 100 210 331 464.1 0 100 231 364.1 100 100 100 100 10 21=10+10+1* 33.1=10+20+3.1 46.41=10+30+6.41 （2）所得税 税负公平合理，按照希克斯的说法，福利水平也更高； 但征收成本太高。因为从销售收入到应税所得是很复杂的过程。 3、两类国家的税收环境不同 税收环境是指税收制度正常运行所需的各种外部条件。 收入申报制度、财产登记制度、经济往来结算制度、自觉纳税意识等。 二、税收制度的质量评判标准是什么？ 1、Tanzi的八大指标 IMF财政事务部主任V.Tanzi研究过有效税制的质量标准。 （1）集中性指标 如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。 （2）分散性指标 尽量减少收入少的小税种，应当认真对待那些贡献率不到1%的税种。 （3）侵蚀性指标 一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。 （4）征收时滞指标 税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。 （5）从量性指标 从量征收比较简单，但是从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。 （6）客观性指标 要求有健全的核算体系和明确的会计标准。 （7）执行性指标 重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。 （8）征收成本指标 尽量降低征收成本。 2、税收成本过高 税收成本：征税成本、纳税成本、税制成本。 西方国家的征税成本一般不超过2%。如美国0.6%，智利0.6%，日本0.8%，新加坡0.95%，澳大利亚1.07%，加拿大1.6%，法国1.9%，阿根廷2.7%。 中国5％－8%，个别地区20%。香港1.11%， 2000年中国与美国征税成本比较 项 目 美国 中国 税收收入总额 10000多亿（美元） 12000多亿（人民币） 税务人员 10多万人 100多万人 人均征税额 约1000万美元 约120万元人民币 每百元税款的征税成本 0.58美元 4.7元人民币 三、税收制度设计中，体现公平原则存在什么困难？ 1、税收公平原则的标杆 （1）受益程度 根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。 （2）纳税能力 主观标准：根据牺牲的程度。 牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。 第三，以财产为依据 有可能抑制储蓄和投资。 假定甲、乙两人的月收入都是2000元，甲消费2000元，而乙消费1000元，储蓄1000元，从而形成1000元的财产。若以财产为依据，就会使甲免税而乙纳税，从而助长消费，从长远看不利于经济增长。 由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。所以，单一税制体系不被广泛采用。 ★四、“最适课税理论”（Optimal Tax Theory） 的含义是什么？ 1、最优税收 最优税收（First-Best Taxation）：依据税收中性原则设置不造成任何经济扭曲，且符合公平原则的税收。 最优税收的特点是只有收入效应而不产生替代效应，纳税人经济行为的改变与税收无关。 最优税收理论的提出有以下几个假设条件： 第一，所有经济主体都是理性的； 第二，生产要素市场处于完全竞争状态，要素具备完全的流动性。 第三，经济主体的行为只受价格的影响，不受其他任何因素的左右。 第四，公共支出难以积极影响相对价格，它无法矫正税收对于相对价格的扭曲效应。