5.1第五章-金融资产(交易性金融资产)2.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 公允价值变动损益 交易性金融资产—公允价值变动 公允价值大于交易性金融资产 账面余额（期末调增） 公允价值小于交易性金融资产账面余额（期末调减） 账面余额：是指交易性金融资产总账账户结余的金额，或其所属 明细账账户的金额之和 交易性金融资产的期末计量核算图示 * * 例： 期末公允价值：233 000 交易性金融资产—某公司股票 账面余额 252 000 交易性金融资产—某公司债券 账面余额 150 000 期末公允价值：152 000 升值（收益）：2 000 跌值（损失）：13 000 期 末 应调增 期 末 应调减 * * * [例6]2009年12月31日，新世纪公司购入的美华实业债券的公允价值变为152,000元，鲁能泰山股票的公允价值变为7.7元/股。 资产项目 调整前 账面余额 期 末 公 允 价 值 公允价值变动损益 调整后 账面余额 美华债券 150,000 152,000 2,000 152,000 鲁能股票 9,500 7,700 -1,800 7,700 公允价值 分录： * （1）会计期末，美华债券升值2000元。 借:交易性金融资产—公允价值变动 2000 贷:公允价值变动损益 2000 （2）会计期末，鲁能泰山股票跌价减值1800元。 借:公允价值变动损益 1800 贷:交易性金融资产—公允价值变动 1800 * * 小结： 交易性金融资产—鲁能股票 公允价值变动损益 公允价值下跌损失 公允价值升值收益 交易性金融资产—美华债券 性质: 损益类 特点： 既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失 （双重性质） * * （4）处置核算 处置：指交易性金融资产的出售。 处置损益的确认： ①确认出售时形成的损益 出售交易性金融资产损 益 交易性金融资产处置售 价(公允价值) - ＝ 交易性金融资产账面价 值 (账面余额) -（ 结果为正数时：收益 结果为负数时：损失 交易性金融资产应收）项 目 * * 投资收益 公允价值变动损益 ◆期末公允价值 ◆期末公允价值 的下跌损失 的升值收益 ●出售时转出 ●出售时转出 净收益 净损失 ②确认“公允价值变动损益”结转形成的损益 将原来每期末记入“公允价值变动损益”账户的升 值收益或下跌损失，在出售时转入”投资损益“账户。 * * [承前例]2010.1.3企业将美华实业债券出售， 售价159000元。当日该债券账面价值152000元, 其中: 交易性金融资产—成本（借方） 150 000 —公允价值变动（借方）2 000 公允价值变动损益 （贷方） 2 000 （1）确认出售损益（售价-账面价值） 出售损益=159000-152000 = 7000（收益） 借：银行存款 159 000 贷：交易性金融资产—美华（成本） 150 000 —公允价值变动 2 000 投资收益 7 000 * * （2）结转出售前账面已确认的公允价值变动收 益2000元。 借：公允价值变动损益 2 000 贷：投资收益 2 000 投资收益 7000 2000 公允价值变动损益 期末: 2000 ●出售2000 累计投资收益：7000+2000=9000 * * [例7]2010年1月6日，新世纪公司将所持有的鲁 能泰山的1000