会计研究论文浅谈建立现代企业责任会计的几点体会.doc

浅谈建立现代企业责任会计的几点体会 浅谈建立现代企业责任会计的几点体会 韦革赞 摘要：本文通过讨论现代企业制度对责任会计的要求，分析了在建立责任会计时进行责任中心的划分、责任预算的编制、企业内部转移价格的制定以及责任会计考核内容的制定等过程中应注意几个方面，同时提出推行责任会计时应注意的几点要求。 关键词:现代企业；责任会计；建立内容 现代企业制度要求企业增强市场竞争能力，成为市场竞争主体。要解决好企业和市场的关系，必须确定企业市场竞争能力的总体目标，并对其生产经营活动进行科学的预测、决策、控制和分析。责任会计强调按确定的经济指标进行事前、事中控制，事后分析、考核，做到了经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合。一方面，责任会计顺应了现代企业的分权管理模式,把责任会计和现代企业制度有机结合起来，正确运用责任会计体系，使其在现代企业制度中充分发挥作用，有助于企业提高经营管理水平，降低产品成本，提高经济效益。另一方面，责任会计将企业总体目标中的价值指标进行了分解，按照经济责任归属，传递、控制、考核、报告经济信息，并对经营活动的业绩与规定的目标进行比较分析，形成全员参与，保证了企业总体目标的实现。 建立责任会计应注意几个核心内容： 1责任中心的划分 责任中心是指拥有一定的管理权限，同时也担负相应的工作责任的一个责任主体或责任单位。作为责任中心通常应具备以下条件：（1）由承担经济责任的责任者；（2）有确定经济责任的客观对象，即资金运动； （3）有具备承担经济责任的基本条件，即职责和权限； （4）有考核经济责任的基本标准，即责任预算。 建立责任中心是建立责任会计制度的首要问题。 划分责任中心应遵循的原则：（1）必须与企业的组织机构相适应；（2）必须能够划清责任，单独核算；（3）必须是责权效利紧密结合。如何建立责任中心，建立多少责任中心，完全取决于企业内部控制和考核的要求。按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可以分为成本（费用）中心、利润中心和投资中心。 成本中心是指那些只发生成本而无收入来源的责任中心，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容，成本中心的应用范围最广。 利润中心既对成本负责，又对收入和利润负责的核算区域，它既能控制成本的发生，又能对所取得的收益进行控制，主要考核其实现利润。利润中心同时具有生产和销售两项职能，其自主权明显高于成本中心。 投资中心是对投入资金负责的区域，它不仅包括成本、利润，而且包括流动资金和固定资金的核算，属于企业内部高层次的、经营权力较大的核算单位，它既可以计算利润，也可以计算投资报酬。投资中心在所有类型的责任中心中处于最高层次。 2责任预算的编制 责任预算是按照责任中心来落实企业的总体经营目标的，即将企业的总体经营目标层层分解，逐级落实到不同层次、不同种类的责任中心，并以此作为各责任中心开展经营活动、评价工作成果的主要依据和基本标准。这种预算明确了各责任中心应完成的预算任务和应控制的事项。 责任预算与全面预算一样，要求将成本按性态划分为变动成本、固定成本两大类，都是注重经济效益，属于生产经营型的；都是特别重视市场调查、销售预测以及成本、利润预测；都是具有较强的激励作用。但责任预算更强调以责任中心为对象组织责任预算；责任成本的计算原则是谁负责，谁承担，而不是谁受益，谁承担。比如冬季取暖费用，由取暖部门提出费用预算，成本部门按其分配计划，转为受益部门承担；责任会计则要求由取暖部门负责考核，不应该考核受益部门，因为取暖部门是可控费用，而受益部门是不可控费用。 组织编制责任预算要抓好四个环节，即目标、协调、控制、激励。在制定各种责任预算时，首先，应根据企业方针目标，确定本责任部门的预算目标，以便按目标去实现；其次，预算作为一种工具，应该使各项预算都能围绕企业目标成为一个协调的整体，即使有不协调，也应采取一定手段，调整各自的预算，因为对企业的整体利益而言，所有责任单位利益是一致的；再次，各个责任层次的责任单位都要对预算进行事前、事中的控制，发现问题及时设法解决；最后，在考核业绩时，应该以事先规定出的激励形式和办法，进行奖惩。激励可采用多种形式。 3企业内部转移价格的制定 内部转移价格是指企业内部各个责任中心之间进行相互结算或相互转账的价格标准，是价值规律在企业内部经营活动中的具体运用。所以，必须制定合理的内部转移价格，否则将会影响内部利益的分配，也会影响责任业绩的考核。 企业内部各个责任单位在生产经营过程中，既相互联系，又相对独立地开展各自的活动，在经营决策上享有较大的自主权。内部转移价格作为企业内部各责任单位之间经济活动的计量和表现，也是企业内部各类责任单位负责人进行经营决策的重要依据之一。因此，企业最高责任中心部门在制定内部转移价格时应