[法律资料]企业进行发票对开存在涉税风险.doc

企业进行发票对开存在涉税风险 　　近日，某市国税局税务人员在对某家电一般纳税人企业进行纳税辅导时，企业财务人员提出了有关发票对开的两个问题。第一个问题是该企业从另一家批发企业购进了一批家电，因不太适应市场需求，退回了该批货物，货款也没有支付。因为该业务已经跨月，需要开红字专用发票，而对方嫌红字发票开具麻烦，还要到税务机关办手续，要求不开红字发票，由退货企业再开一份销售专用发票，视同购进后又销售给了原生产企业。第二个问题是有一家商业企业分支机构，为了完成总机构分配的销售收入考核指标，也要求该企业进行发票对开。即货物不用往来，双方都做一笔购进，再做一笔销售，在计提进项税的同时也计提了销项税，对税收没有影响。税务人员告诉纳税人，这两种行为都是错误的，存在着涉税风险。 　　对开“无过”? 　　部分纳税人认为，用发票对开这种方法解决“销货退回”问题只是等于把这批不符合质量要求的货物又“卖回”了销货方，并不造成购销双方的税款流失，因为退货方已将这张发票作了账务处理，也计提了销项税金，不存在少缴或逃缴税款问题;对于供货一方来说，也只是拿这张进项发票抵顶了原来应计提的销项税金，同样也不存在偷逃税款的问题。用发票对开解决销货退回问题，其实质是将退货看作是对销货方的一种重新销售，法律并无禁止，不禁止即视为不违法;二是用发票对开形式解决销货退回问题，从操作目的上看购销双方并不存在偷逃税款的主观故意，从实质上看也不造成税款流失的客观结果。 　　上述纳税人的认识是错误的。销售退回和正常销售货物对于企业而言，是性质完全不同的两类业务，需要有不同的原始凭证来印证。如销货退回，需要有货物质量不合格的检验报告，有退库记录，有责任追究记录，如果由于退货给企业的正常经营带来了影响，还有可能根据购销合同向供货方索赔，可能产生违约金。对于规范管理的企业而言，正常的货物购进，还需要立项以及合同签订，主要负责人的签字，这些手续，都不是单靠财务人员能完成的。 　　销货退回应开具红字发票 　　一般纳税人发生退货业务应按规定开具红字增值税专用发票。《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)第十四条规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。 　　如果未按规定开具红字专用发票，有可能增加税收负担。《增值税暂行条例实施细则》第十一条规定，一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。所以，企业如果发生销货退回行为，应按规定开具红字发票，如果未按规定开具红字发票，重开发票的增值税额不得从销项税额中抵减，将会被重复计税。 　　纳税人如果未能按规定开具红字发票，税务机关在有足够证据的情况下，可根据《发票管理办法》第三十六条规定，未按照规定开具发票的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。 　　没有货物往来的发票对开可能被视为虚开 　　针对纳税人提出的为了完成总机构分配的销售收入考核指标，要求发票对开，即货物不用往来，双方都做一笔购进，再做一笔销售，在计提进项的同时也计提了销项，对税收计算没有影响。税务人员指出，此种行为可能被认定为虚开增值税专用发票行为。 　　《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释〉的通知》(法发〔1996〕30号)明确，具有下列行为之一的，属于虚开增值税专用发票：一、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;二、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;三、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。 　　很明显，为了完成总机构分配的销售收入考核指标的增值税专用发票对开，由于没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务，符合“虚开增值税专用发票”的特征，极有可能被认定为虚开增值税专用发票，如果情节严重，还有可能被追究刑事责任。 　　发票对开还可能带来其他涉税风险