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中国上市公司审计师变更影响因素分析 中国上市公司审计师变更影响因素分析 董惠萍1，马晶2（1.黑龙江省注册会计师协会，黑龙江哈尔滨；2.河北经贸大学会计学院，河北石家庄） 摘要：在中国上市公司审计师变更的影响因素中，事务所级差、审计意见和财务困境所起作用较大，上市公司一般更倾向于选择高级差的会计师事务所；被出具了非标准无保留审计意见的上市公司、处于财务困境的上市公司更倾向于变更会计师事务所。 关键词：审计师变更；审计意见；审计师级差 中图分类号：F239.0文献标识码：A文章编号：1003-3890（2010）09-0035-06 21世纪初，美国安然公司破产、安达信倒闭和萨班斯法案出台，这一系列连锁事件，在国际证券市场和审计学术界又掀起了不小的波澜，使得人们对上市公司假账丑闻和审计师变更以及审计意见收买等问题的关注度不断升温。中国证券市场中关于会计师事务所变更的现象也越来越多，截至2008年底，中国深沪两市中涉及到不同类型的变更会计师事务所总额已经超过了1 300例，这些现象逐渐引起了学术界、政府相关部门、市场监管部门、新闻机构以及社会公众的广泛关注和高度重视。本文在国内外研究成果的基础上，结合中国审计市场和上市公司特征，以2007年、2008年深沪两市A股上市公司为样本，构建Logistic回归模型，对中国上市公司审计师变更的影响因素进行研究。 一、文献回顾 （一）国外文献回顾在审计师变更影响因素问题的研究上，发达国家起步较早，已经有几十年的历史，其研究领域较为广泛，研究成果相对丰硕。比如，在审计意见方面，Chow和Rice（1982）、Krishnan和Stephens（1995）的研究发现，会计师事务所发生的变更与变更前一会计年度的保留审计意见之间呈正相关关系。Lennox（2000）[3]提出了一种检验审计意见购买动机是否成功的方法，并通过英国的经验证据证实上市公司成功实现了意见购买动机，使得对有关审计师变更问题的探讨有了较为规范的实证检验模型。又如，在财务困境方面，Schwart和Menon（1985）的研究显示，处于财务困境中的公司更倾向于变更会计师事务所即在审计师变更方向上，处于财务困境的公司更倾向于选择与前任会计师事务所类型不同的事务所；公司财务状况的恶化将可能导致客户的需求与偏好发生相应的变化，所以他们把财务困境作为审计师变更的影响因素进行分析[4]。此外，在事务所级差方面，Burton and Roberts（1967）[5]的研究结果显示，将“地方性”会计师事务所变为“全国性”会计师事务所，主要是因为客户想要获得“全国性”审计师的声誉和特有的专家才能，尤其是在客户想要发行新股的时候。 （二）国内文献回顾 相对于国外，中国有关审计师变更问题的研究起步较晚，2000年以前相关研究几乎处于空白阶段，但在近几年来，随着中国证券市场、审计市场的发展和日趋完善，这为该领域提供了良好的研究平台，研究成果不断涌现。 在审计意见方面，吴溪、李爽（2004）[6]采用描述性统计的方法，对1997-2003年的不利审计意见改善问题作了分析，并在其中考虑了自愿性审计师变更对不利审计意见改善率的影响。研究发现，在不考虑审计师变更的前提下，非标准无保留审计意见上年度收到保留意见、无法表示意见和否定意见以及带强调事项段的无保留意见的审计意见改善率没有太大差异；但如果对样本作了变更与否的划分，则两类意见的改善率呈现出一定差异，由此，需在研究中区分非标准无保留审计意见和带强调事项段无保留意见的不同后果对会计师事务所变更的影响。吴联生、谭力（2005）[7]通过分析中国审计市场，审计师变更的决策依据和结果，指明审计师变更可以改变审计意见，并不能一定说明存在着审计意见购买，这并不能排除变更会计师事务所是由于客户受到其前任事务所不公平对待的可能。同时，通过建立审计意见估计模型，他们发现变更审计师的上市公司，其决策依据不仅仅在于收到了“不清洁”审计意见，还在于公司相信在变更审计师后审计意见能够得到改善。 在公司财务状况恶化方面，朱小斌（2001）[8]认为，在熊市中发行股票的公司比在牛市中发行股票的公司更换会计师事务所的概率大。更换会计师事务所的上市公司在更换前财务状况普遍有恶化的趋势，很多公司甚至处于“财务困境”中而成为“ST”“、PT”公司。 在事务所规模方面，李爽、吴溪（2002）[9]在对中国1997-1999年上市公司变更会计师事务所的研究中发现：审计师变更总体上并不利于审计意见的改善，仅有变更前选择了异地审计师的上市公司通过变更显著地改善了审计意见，大规模公司更可能通过变更审计师来选择规模较大的会计师事务所。 在事务所地域性方面，余玉苗（2002）[10]发现，中国会计师事