成本动因分析方法及其整合应用-财会月刊.pdf

全国中文核心期刊 财会月刊 · 成本动因分析方法及其整合应用 王 副教授） 河南科技大学管理学院 河南洛阳 47 1023） 摘要】正确识别成本动因是企业成本管控的前提和基础。本文提出成本动因分析应包括成本动因选择、确定 和优化三个环节，并从这三个方面对现行成本动因分析方法进行了归纳，分析比较了其优缺点和应用情形，在此基 础上探讨了成本动因分析方法的整合应用。 关键词】成本动因 分析方法 选择 确定 优化 根据现代成本管理理论，成本是诸多变量的函数，这 用的归集和分配，再将作业成本分配给最终产品或服务。 些变量即为成本动因。 成本管理理论的发展和演变过 相应地，成本动因也分为两类：资源成本动因和作业成本 程中，成本动因曾经历了成本是“单一业务量”的函数 传 动因。 统制造成本法）、到“多个业务量”的函数 作业成本法）、 作业成本法下，成本动因分析就是探求资源耗用 再到成本是“战略”的函数 战略成本法）的不断扩展和深 与作业、作业耗用与产品之间的内 逻辑关系，并以此作 化。与此同时，学者们从不同的角度将成本动因划分为不 为成本分配的依据。按照成本归属，成本动因可分为三 同的类别，如资源动因和作业动因、战略动因和战术动 类：执行动因、数量动因和强度动因。即，若作业每次执行 因、有形动因和无形动因、业务动因、期间动因和强度动 消耗的资源费用差别很小且该作业被重复执行，则以作 因、结构性动因和执行性动因等。 业执行次数为成本动因；若作业数量如重量、体积、时间 成本动因分析是成本管理的重要内容，包括成本动 等与资源消耗存 近似正比例关系，则以作业数量为成 因框架体系确定、代表性成本动因选择和成本动因优化 本动因；若 作业执行过程中需要一些特殊性作业，则需 三个环节。成本动因分析的方法很多，包括作业成本分析 要将这些资源耗费 个别追踪记录，并将作业成本直接 法、战略成本动因分析法、经验法、现场测量法、回归分析 归属于成本计算对象，这时成本动因为强度动因。 法、层次分析法、成本动因合并模型、聚类分析法等。这些 作业成本法大大提高了产品与产品实际消耗费用之 方法各具特点，运用于成本动因分析的不同环节和不同 间的相关性，提供的成本信息更为准确、详细，但其实施 情形。本文通过对成本动因分析方法的归纳、比 ，厘清 包括收集、储存和处理作业成本信息）的成本很高，且 各种成本动因分析方法的优缺点和应用环境，探讨不同 生产经营过程复杂的情况下成本动因过多，从会造成产 成本动因分析方法的整合应用，为满足企业多样化的成 品成本计算和控制的低效率和无效果。 本分析需求提供参考。这对于丰富成本管理理论、指导成 2. 战略成本动因分析法。战略成本动因分析从更高 本管理实践有一定的价值。 更深层面揭示影响企业成本的因素，包括结构性成本动 、成本动因分析方法及其比较 因和执行性成本动因。其中结构性成本动因是指决定企 按照在成本动因分析中的作用不同，成本动因分析 业基础经济结构的成本驱动因素，通常在具体生产经营 方法可以划分为成本动因框架体系确定方法、代表性成 活动展开之前就已被确定，包括规模、范围、经验、技术、 本动因选取方法和成本动因优化方法三类。 地理位置和多样性等因素。结构性成本动因分析就是分 （一）成本动因框架体系确定方法 析这些成本驱动因素及其之间的相互作用对价值链活动 1. 作业成本动因分析法。作业成本法 Activity Based 成本的影响，最终可归纳为一个“选择”问题，如企业采用 Costing ，简称ABC）是由美国学者Cooper 和Kaplan 20 何等规模和范围的选择。执行性成本动因是决定企业作 世纪80 年代末期提出的一种以作