中级会计· 讲义 专题五 存货（二）.docVIP

专题五 存 货 三、存货的期末计量（重点） （一）存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 （二）存货的可变现净值 可变现净值，是指在日常话动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。 存货的成本=实际成本（已知）=直接材料+直接人工+制造费用 说明：产品成本的取得，如果题目中没有给出产品的成本，则产品成本的确定需要根据材料成本+进一步加工的成本确定。 （三）存货期末计量的具体方法（估计售价的确定） （1）有销售合同 可变现净值=合同价－估计销售费用及相关税费 产品、商品 （2）无销售合同 可变现净值=市场价格－估计销售费用及相关税费 （1）直接销售的材料（材料无合同） 可变现净值=市场销售价格－估计销售费用及相关税费 （2）直接销售的材料（材料有合同） 可变现净值=合同价格－估计销售费用及相关税费 （3）用于生产产品（该产品有合同）的材料 第一步：计算产品的可变现净值（合同价－估计销售费用及相关税费） 第二步：产品的可变现净值低于成本 第三步：材料按照可变现净值计量 如果：第二步：产品的可变现净值高于成本 材料存货 第三步：材料按照成本计量 可变现净值=产品合同价格－至完工进一步加工的成本－估计的销售费用及相关税费 （4）用于生产产品（该产品无合同）的材料 第一步：计算产品的可变现净值（市场价格－估计销售费用及相关税费） 第二步：产品的可变现净值低于成本 第三步：材料按照可变现净值计量 如果：第二步：产品的可变现净值高于成本 第三步：材料按照成本计量 可变现净值=产品一般销售价格-至完工进一步加工的成本－估计的销售费用及相关税费 【说明】当产品的可变现净值低于成本时，材料的可变现净值会不会高于成本？ 不会，因为在这一点上教材明确提到材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本。所以该材料的可变现净值已经下降了。 说明：存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备；高于不计提。 （四）计提存货跌价准备的方法 1．企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 在这种方式下，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。 2．对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。 【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元（100 000-95 000）。相关账务处理如下： 借：资产减值损失——A存货 5 000 贷：存货跌价准备——A存货 5 000 需要注意的是：资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。 相关举例：甲公司有A种产品，A产品有100件，A产品中60件签订有不可撤销的销售合同，合同价格为105元/件，由于生产该产品的材料价格上涨，每件A产品的成本为110元/件，当前该产品的市场销售价格为120元/件；预计销售每件产品将发生的销售费用和税金费为0.5元/件。 有合同部分 成本：60×110=6 600（元） 可变现净值：（105-0.5）×60=6 270（元） 发生减值：330元 无合同部分 成本：40×110=4 400（元） 可变现净值：（120-0.5）×40=4 780