新形势下工程造价精细化管理实务的研讨班.ppt

案例3：中国京冶公司具有建筑工程甲级设计资质，市政公用行业(排水、环境卫生)甲级设计资质，环境工程(废水、废气、固废、噪声)甲级设计资质、环境评价甲级资质、环保设施运营甲级资质，工程勘察甲级资质。具有房屋建筑工程施工总承包一级资质，钢结构工程专业承包一级资质，地基及地下基础工程专业承包一级资质，环保工程专业承包一级资质，预应力工程专业承包二级资质，特种专业工程承包资质的企业。钢结构工程业务为其业务板块之一，营业收入占比低于公司全部业务板块的50%。即钢结构工程业务非其主业。 2016年5月承接了上海某大厦总包工程，该工程是钢结构建筑工程。合同分别注明设计服务5000万元，钢结构销售8000万元、建筑安装施工6500万元。假设不考虑发生的增值税进项税的抵扣和城市维护建设税及附加的情况，请问中国京冶公司此工程各项服务的税率分别是多少？ 适用税率分析：设计服务5000万元适用现代服务业税率6%；钢结构销售8000万元、建筑安装施工6500万元业务属于混合销售行为，按从事建筑服务11%税率征收。 第二，如果专门从事钢结构生产和安装的钢结构企业，为了规避钢结构销售收入在企业一年收入中所占的比重超过50%，则将钢结构生产业务独立出来，单独成立一家专门生产销售钢结构的企业。形成一家是专门从事钢结构安装的建筑企业，一家是生产钢结构的生产企业，两家企业是独立法人，都是增值税一般纳税人。然后让业主或发包方与钢结构安装企业签订钢结构安装的甲供材合同，同时，让业主或发包方与钢结构生产企业签订采购合同，根据财税[2016]36号文件的规定，钢结构安装公司可以选择简易计税，安装部分按3%征收率征税，钢结构销售按17%税率征收。 问题：施工单位在《设备租赁合同》中，约定了设备租金及操作人员的劳务费用，营改增后，是否会构成混合销售？若分别签订《设备租赁合同》和《设备操作人员派遣合同》，对我方是否更为有利？ 答案：1.混合销售是指一个销售行为既涉及货物又涉及应税劳务，在设备租赁中，销售行为仅涉及服务，故带人的设备租赁不属于混合销售。 其次，对于分别签订两个合同是否更有利问题，分析如下：以塔吊租赁为例，若不分别签订，即在一份合同中约定提供塔吊租赁并配备塔吊司机(设备操作人员)，(国税总局尚未明确相应的操作口径，装卸搬运服务，税率仅为6%;交通运输服务，税率为11%)。但若分别签订《塔吊租赁合同》和《设备操作人员派遣合同》，则应税行为的界定会比较清晰——前者为有形动产租赁服务，税率为17%，后者为装卸搬运服务，税率为6%。通过第二种签订方式，可以获得更多的进项税额用以抵扣，对公司更有利。 4.房地产开发企业的影响及实务 4.1某房地产公司三流不统一涉税风险分析 （1）案情介绍 云南省某房地产公司与建筑装修公司签订包工包料合同，合同金额为1000万元（不含增值税) ，材料费用为800万元（不含增值税) ，劳务费用为200万元（不含增值税) 。该建筑装修公司向材料供应商采购材料，价款为800万元，为了节省税负，建筑装修公司通知房地产公司向材料供应商支付材料采购款800万元，材料供应商向房地产公司开具800万元的增值税专用发票，工程完工后，建筑装修公司与房地产公司进行工程结算，结算价为1000万元，房地产公司支付建筑装修公司200万元劳务款，建筑装修公司开具增值税专用发票200万元（不含增值税)给房地产公司。 房地产公司财务人员将材料供应商开具的800万元普通增值税发票和建筑装修公司开具的200万元增值税专用发票进开发成本。结果在进行增值税抵扣时，税务部门不同意材料供应商开具房地产公司800万元的增值税专用发票在增值税销项税前扣除。请分析800万元的增值税专用发票为什么不能在增值税销项税前抵扣。 （2）涉税分析 《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。” 根据此规定，如果房地产公司与建筑装修公司签订包工包料合同，则装修公司必须对施工过程中所耗的建筑装修材料依法缴纳增值税。 案例中的建筑装修公司与房地产公司签订包工包料合同，结算价为1000万元，应该给房地产公司开具1000万元的增值税专用发票。而案例中的房地产公司向材料供应商支付800万元货款与材料供应商向房地产公司开具800万元的增值税专用发票；建筑装修公司向房地产公司收取200万劳务款，开具200万元增值税专用发票