第五章审计目的标、审计证据与审计工作底稿.ppt

　（三）财务报表审计的责任划分 在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代。 被审计单位管理层的责任是在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。 　 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。? 　 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。?　　如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 三、具体审计目标 第二节 审计证据 （二）审计证据整理 审计证据整理分析的方法有： 1.分类。分类是指将审计人员收集到的个别审计证据按其证明力的强弱，或按与审计目标的关系是否直接，或按反映问题的性质加以归类。　　2.计算。计算是指按一定的方法对数据方面的审计证据加以计算，并从计算中得到新的证据。　　3.比较。比较是指将各种审计证据加以比较，从中分析出被审计单位经济活动的特征及其变动趋势，或是将审计证据与审计目标加以比较，判断审计证据是否符合需要。　　4.小结与综合。小结与综合是指审计人员在对审计证据分类、计算、比较的基础上，对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的审计结论，最终形成整体的审计意见。 第三节 审计工作底稿 注册会计师及时编制审计工作底稿，具有以下重要作用: 1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。 ⒉提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。 3.对今后审计业务具有参考价值。 三、审计工作底稿的复核 由于一张单独的审计工作底稿往往由一名注册会计师编制完成，难免造成在资料引用、专业判断和计算分类方面的误差。因此，对已经编制完成的审计工作底稿必须安排有关专业人员进行复核，以保证审计意见的正确性和审计工作底稿的规范性。 审计工作底稿的复核制度，就是会计师事务所应该对审计工作底稿进行复核的人员级别、复核程序与要点、复核人职责做出明文规定，形成一项制度。 通常，根据中国会计师事务所的组织规模和业务范围，可以实行对审计工作底稿的三级复核制度。审计工作底稿三级复核制度是指以主任会计师、部门经理(或签字注册会计师)和项目负责人(或项目经理)为复核人，依照规定的程序和要点对审计工作底稿进行逐级复核的制度。 1.审计工作底稿复核的作用 1)减少、消除人为的审计误差，降低审计风险，提高审计质量。 2)及时发现问题，纠正问题，保证审计计划顺利执行，并能不断地协调审计进度，节约审计时间，提高审计效率。 3)便于上级管理人员对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。 2.审计工作底稿复核的要点 （1）关注其所引用的资料是否翔实可靠、所取得审计证据是否充分、适当。审计工作底稿从形式上包括的要素是否齐全，是否规范。 （2）关注审计判断是否有理有据，得出审计结论是否恰当、合理，能否支持所要形成的审计意见。 3.审计工作底稿复核的要求 （1）书面表示复核意见，做好复核记录。对审计工作底稿存在的问题和疑点要明确指出，并以文字的形式记录在审计工作底稿内。 （2）复核人签名和签署日期。这样做有利于分清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督。 （3）督促编制人员及时改、完善审计工作底稿。 （三）审计档案分类 　　会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。 （四）审计档案的所有权与保管 审计工作底稿虽由注册会计师编制形成，但所有权应属于承接业务的会计师事务所。 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。 　　如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。 （五）审计工作底稿的保密和借阅 为了维护被审计单位及相关单位的利益，会计师事务所对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密，建立健全审计工作底稿保密制度。但由于下列两种情况需要查阅审计工作底稿的，不属于泄密情形: ⑴法院、检察院及国家其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。 ⑵注册会计师协会或其委派单位对会计师事务所执业情况进行检查。