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第七章 成本核算三 作业成本法 本章主要内容 一、作业成本法的产生和兴起 二、作业成本计算的基本原理 三、作业成本计算实例 四、作业成本法的特征和意义 传统成本计算方法中，“制造费用”（主要是间接费用）是按 车间或生产单位归集，月末选择某一单一标准分配给各个成本计算对象。在制造费用占总成本比重不多的情况下这种简单的分配方法对成本准确度的影响不大。但随着电脑、自动化等高新技术在生产领域中的应用，改变了产品成本结构，直接材料、直接人工在产品成本中的比重不断下降，而间接成本比重在不断上升，如何合理分配制造费用成为亟待解决的问题。 本章学习目的和要求 一、了解作业成本法的产生和兴起的历史背景及其过程。 二、掌握作业成本计算的基本原理和具体计算程序。 三、掌握作业成本法的特征和意义。 7.1 作业成本的产生和兴起 一、作业成本的产生和兴起的历史背景 （一）从技术方面讲，20世纪70年代以来，世界科学技术日新月异，以美国和日本为代表的发达国家企业面对全球竞争的压力，越来越迅速地将新技术用于生产领域，使得生产趋于电脑化、自动化，形成新的制造环境。按传统方式生成的成本信息已完全不能反映企业的真实成本，如何合理地分配制造费用成为一个急待解决的问题。 7.1 作业成本的产生和兴起 （二）从生产方面来讲，在新的技术支撑下，企业实行“柔性制造系统”和计算机一体化制造系统。高度现代化的生产系统就是在计算机的控制下将设备、机器人和原材料处理系统有机地结合在一起，同步协调工作。这种生产系统可以使企业快速地从某产品的生产转到另一种产品生产，适应产品多样化和小批量化。传统的成本计算方法是建立在单一产品、常规化和大批量生产之上的，已不适应这种生产方式。 7.1 作业成本的产生和兴起 （三）从市场方面来讲，由于新技术的飞速发展，极大地提高了社会生产力，促进了社会经济的发展，资本的国际流动加速，全球经济一体化的趋势越来越明显，企业间的竞争日益加剧。企业为了生存和发展，把眼光转向市场的开拓，转向客户。同时随着社会的富裕，人们的消费观念也发生了很大变化，消费者的行为更加具有选择性，对产品的个性化要求越来越强烈。这种社会需求的变化也促使企业必须具有灵活的反应能力，针对消费者多样化的需求提供多样化、个性化的产品。 7.1 作业成本的产生和兴起 二、作业成本的形成和兴起 （一）作业成本（Activity Based Costing），简称ABC，起源于美国。20世纪30年代，科勒（Kohler,EricL.）就对田纳西谷水力发电活动进行了研究。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。1941年，科勒在《会计评论》发表文章，从理论和实践上讨论了作业成本计算。他提出了以下思想： 7.1 作业成本的产生和兴起 1、作业（Activity）是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。 2、作业账户（Activity account）是对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。 7.1 作业成本的产生和兴起 3、作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。 4、作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。 在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。 7.1 作业成本的产生和兴起 （二）乔治?斯托布斯（G.T.Staubus）是对作业成本计算法的形成作出重要贡献的学者，他坚持会计是一个信息系统的思想，认为作业成本计算应该为决策提供有用的信息。他的《收益的会计概念》（1954）、《作业成本计算和投入产出会计》（1971）和《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》（1988）等著作中提出了一系列的作业成本思想： 7.1 作业成本的产生和兴起 1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。 2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。报表目标是履行托管责任或受托责任，为投资决策提供信心，减少不确定性，报表中的收益和利润，与成本密切相关；ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。 7.1 作业成本