[经济学]5 旅游企业投资核算.pptVIP

第五章 旅游企业投资的核算 5.1投资概述 5.2交易性金融资产 5.3持有至到期投资 5.4可供出售金融资产的核算 5.5 旅游企业长期股权投资的核算 5.1投资概述 5.1.1投资的概念及特点 投资是指旅游企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资具有以下特点： 1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 2、投资是企业在生产经营过程之外持有的资产 3、投资带来的经济利益，与使用其他资产带来的经济利益在形式上不同 4、投资是一种具有财务风险的资产 5.1.2投资的分类 1、按投资的目的分类 按投资目的的不同，可分为交易性金融资产投资、持有至到期投资和长期股权投资。 2、按投资的性质分类 按照投资的性质，投资可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。 3、按投资形式分类 按投资的形式不同，投资可分为货币性资产投资、非货币性资产投资。 5.2交易性金融资产 5.2.1交易性金融资产概述 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。有客观性证据表明企业近期采用短期获利方式对可辨认金融工具的某个集中管理的组合进行管理及属于衍生金融工具（但有某些限定条件的除外如属于财务担保合同的衍生工具等）也被划分为交易性金融资产。 交易性金融资产具有以下特点： ①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）； ②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。 5.2.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等 以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 1、初始计量 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 　（2）企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 　2、后续计量 1）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 　　（2）资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第一类金融资产）——按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 　　（3）处置（第一类）金融资产时，其公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益（将公允价值变动损益转入投资收益科目）。 5.2.3交易性金融资产的核算 1）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产—成本”；发生的交易费用，借记“投资收益”科目。 2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日分期付款、一次还本计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记 “投资收益”科目。 3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额（是指前期的公允价值）差额，应当借记“交易性金融资产—公允价值的变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目（注：此处的损益是没有现金流量的损益）。 4）出售交易性金融资产，出售就是卖出金融资产以变现，把交易性金融资产相关科目注销，差额部分记入“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，都转到“投资收益”科目。 5.3持有至到期投资 5.3.1持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资 1）到期日固定、回收金额固定或可确定 2）有明确意图持有至到期 （1）持有该金融资产的期限不确定； （2）发生市场利率变化、流动性变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起的金融资产除外； （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿； （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 3）有能力持有至到期 有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。有下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： 4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期