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[经济学]第12章 合并财务报表

本章结构 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并财务报表的编制程序 第三节 合并资产负债表 第四节 合并利润表 第五节 合并现金流量表 第六节 合并所有者权益变动表 本章教学重难点 了解合并财务报表的含义、报告主体、编制主体及编制依据; 了解合并财务报表的合并理论; 理解合并范围的确定方法; 熟悉合并财务报表的编制程序; 掌握合并日及合并日后合并财务报表的编制方法。 第一节 合并财务报表概述 合并财务报表:是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和 现金流量的财务报表。 编制主体 母公司 编制依据 纳入合并范围的企业个别财务报表为基础。 其它相关资料(主要是内部交易数据资料) 一、合并范围 我国企业会计准则规定,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。——拥有50%以上的表决权资本或拥有实质上的控制权。 控股合并情况下才会有合并财务报表编制问题。 应将所有子公司纳入母公司合并财务报表合并范围 。 二、控制的具体应用 (1)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位 半数以上表决权。 (2)母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况 通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决权。 根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 三、所有子公司都应纳入母公司的合并范围 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 只要是由母公司控制的子公司,不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制,也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别,都应当纳入合并财务报表的合并范围。 以下被投资单位不是母公司的子公司: (1)已宣告被清理整顿的原子公司; (2)已宣告破产的原子公司; (3)母公司不能控制的其他被投资单位。 受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受 到限制的境外子公司,应将其纳入合并财务报表 的合并范围。 四、合并报表的种类与编制原则 (一)种类 1.合并资产负债表 (企业集团) 2.合并利润表 (企业集团) 3.合并现金流量表 (企业集团) 4.合并所有者权益变动表(反映母公司在一定期间内,包括经营成果分配在内的所有者权益增减变动情况的报表) (二)编制原则 1.以个别报表为基础 2.一体性原则(母子是一个整体,交叉业务需抵消) 3.重要性原则(总体是否重要,而不是从个体看) 第二节 合并财务报表的编制程序 一、合并报表编制的前期准备事项 (一)统一母子公司的会计政策; (二)统一母子公司的资产负债表日及会计期间; (三)对子公司以外币表示的财务报表进行折算; (四)收集编制合并财务报表的相关资料。(子公司相应期间的财务报表;母子公司内部交易;子公司所有者权益变动及利润分配相关资料等。) 二、合并报表编制的编制程序 (一)编制合并工作底稿; (二)将母子公司个别报表数字过入合并工作底稿; (三)在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录(借或贷均为财务报表项目,而不是具体的会计科目) ; (四)计算合并数; (五)填列合并财务报表。 第三节 合并资产负债表 合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表,由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。 一、编制调整分录 (1)母子公司会计政策不一致,母公司需要对 子公司报表进行调整; (2)属于非同一控制下企业合并取得的子公司, 母公司需按备查账簿登记的购买日资产、负债的 公允价值对子公司的财务报表进行调整(子公司自身的报表是按账面价值为基础); (3)按权益法调整对子公司的长期股权投资(确认应享有被投资单位净损益的份额时,应以公允价值为基础调整被投资单位净利润)。 例1: 2007年1月1日,P公司用存款3000万元购得S公司80%的股份(属于非同一控制下的企业合并),S公司当日净资产(所有者权益)账面价值3500万元(股本2000万,资本公积1500万),公允价值3600万元(某办公楼公允价值比账面价值多100万)。2007年,S公司实现净利润1000万元,提取法定盈余公积100万元,向P公司分派现金股利480万元(假定当年末分配的)

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