[经济学]第十三、第十四章 合并报表.ppt

企业合并与合并财务报表编制 涉及的会计准则 Cas2长期股权投资 Cas20--企业合并 Cas33 合并财务报表 企业合并动机 1.扩大生产规模以实现快速扩张 2.解决扩张成本，缓解现金压力 3.税负考虑 4.管理层意图 5.防止被兼并 对外股权投资的划分： 主要内容 一、企业合并的界定 二、同一控制下企业合并的处理 三、非同一控制下的企业合并 四、企业合并涉及的报表编制 第一节 企业合并 一、企业合并的概念 （一）概念 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 （二）企业合并的方式 1、吸收合并 比如，1999年清华同方合并鲁颖电子，其方式是清华同方定向增发人民币普通股，然后按照1.8：1的比例换取鲁颖电子股东持有的全部股份，这样，把鲁颖电子的全部资产并入清华同方，合并后，鲁颖电子的法人资格注销。这就是典型的（换股）吸收合并。 需要解决的问题：1、在合并日(或购买日)取得的被合并方有关资产、负债入账价值的确定，2、为了进行企业合并支付的对价与所取得被合并方资产、负债的入账价值之间存在差额的处理。 2、新设合并 3、控股合并 公司法企业合并：只包括吸收合并和新设合并（法律主体）。会计主体——法律主体 (三)企业合并的类型 1、同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且并非暂时性的。 一般发生于企业集团内部，如集团内部母子公司之间、子公司与子公司之间等 同一控制下企业合并的特点： （1）不属于交易，而是内部资产、负债的重新组合，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化 （2）由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础。 2、非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 例如，在联想集团收购IBM的个人电脑业务中，联想集团和IBM是各自独立的，它们之间不受同一方或多方控制的问题，因此，这种合并就是非同一控制下的合并。 非同一控制下的企业合并具有以下特点： （1）参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，企业合并大多是出自企业自愿的行为； （2）交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，对价相对公平合理 企业合并的会计处理包括 1、合并日的并账和并表： 如果属于吸收合并（新设合并），合并日应将被合并方的资产、负债并入合并方，合并方在期末编制个别会计报表； 如果属于控股合并，合并方在合并日产生长期股权投资，形成母子公司关系，在合并日编制合并报表。 2、合并后的会计问题 二、同一控制下企业合并合并日的处理 总体处理原则： 按照权益结合法进行核算。 权益结合法认为：企业合并是一种企业股权结合，而不是购买行为。既然不是购买行为，就不存在购买价格，没有新的计价基础。既然没有新的计价基础，参与合并各方的净资产就只能按照其账面价值计量，合并后，各合并主体的权益既不因合并而增加，也不因合并而减少。这就是权益法的基本思路。 （一）同一控制下的吸收合并 1．合并中取得资产、负债入账价值的确定 应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。 在企业合并前采用的会计政策不同的，首先应当按照合并方的会计政策对被合并方的有关资产、负债的账面价值进行调整，以调整后的账面价值确认。 2．合并差额的处理 （1）以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润； （2）以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。 借： 资产（被合并方帐面价值） 资本公积（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润） 贷：负债（被合并方帐面价值） 银行存款或负债（支付的合并对价）??? 股本　（换股合并方式发行的股本） 资本公积（资本溢价或股本溢价） 例题1、P119例题7-4 3、合并方会计报表的编制 （二）同一控制下的新设合并 准则的规定是这样：“在吸收合并和新设合并的情况下，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。合并方对相关资产和负债所采用的会计政策