[经济学]第四章折旧与企业所得税.ppt

第四章 折旧与企业所得税 所得税是企业的一种现金流出，所得税的大小取决于利润的大小和税率的高低，而利润的大小受到折旧方法的影响。 ?? 本章的目的在于阐述折旧和折耗的概念，以及所得税对现金流量的影响；所得税对资金成本的影响；通货膨胀对现金流量的影响；等等。 一、折旧与折旧方法 一）折旧的概念 ?? 1、折旧（depreciation）是指实物资产（assets）随着时间流逝和使用消耗在价值上的减少。 ?? 资产是前期发生的支出，该支出的收益在资产投入使用后的实际经济寿命期内逐渐实现。因而，当期计提的折旧额应尽可能与当期用于创造收入而形成的资产消耗相匹配。 ?? 当期计提的折旧费，是一种非现金流出，也就是说，不是计提期间实实在在的货币资金流出。 ?? 固定资产是指使用期限超过一年的房屋建筑物、机器设备、工器具等；单价在规定的限额以上。固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊。 2、摊销（amortization）费是指无形资产和长期待摊费用等一次性投入费用的分摊。 ?? 无形资产是诸如版权、专利权、特许使用权、商标权等资产。无形资产从开始使用之日起，在有效使用期内平均计算摊销费。 二）折旧的计算方法 以设备为例，设备更新(Replacement)或废弃(Abandonment)，来自于许多原因，如：资产的自然寿命，或物理寿命的结束；资产经济寿命的完结；更新更好设备的出现，或者说技术寿命的完结，等等。 ?? 一般来说，企业总是希望多提和快提折旧费以期少交和慢交所得税；而政府为了防止企业的这种倾向，保证税收来源，对折旧的计算总是予以限定。 成本费用中的固定资产折旧费 我国实行固定资产分类折旧制度。 1、直线折旧法(平均年限法)： 例如，某设备原值（包括购置、安装、调试和筹建期的借款利息）为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%，则按直线折旧法，（每年的）折旧率为（1－5%）/10=9.5%；（每年的）折旧额为2500×9.5%=237.5万元。 ?? 上述计算中的折旧率称为个别折旧率（针对某项特定资产），为了方便起见，企业还使用分类折旧率（针对某一类资产）、综合折旧率（针对全部固定资产）。 2、直线折旧法(工作量法)： 3 、年数和折旧法 年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／年数和×100% ?? 年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率（如：2500 ×95% ×10/55=432万元） 4、双倍余额递减法 其中 最后两年 双倍余额递减法 某机器设备原始价值12万元，预计使用年限5年，预计净残值率为6％，用双倍余额递减法计提折旧，则第5年应提折旧额为多少？ 解答： 年折旧率＝2/5×100％＝40％ 第1年折旧额＝12×40％＝4.8万元 第2年折旧额＝（12－4.8)×40％＝2.88万元 第3年折旧额＝（12－4.8－2.88)×40％＝1.73万元 第4、5年折旧额＝（12－4.8－2.88－1.73－12×6％）/2＝0.936万元 例：某工程项目的投资建设，需要购买一台设备，原值为5600万元，预计使用年限为5年，净残值率10％，请分别按照平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算每年应计提的折旧。 解： 1、按平均年限法计算应计提的折旧： 年折旧率＝（1－净残值率）/折旧年限＝18％ 年折旧额=固定资产原值×年折旧率＝5600×18％ ＝1008（万元） 表中，每年计提折旧额等于本年初固定资产净值与年折旧率的乘积。 第4－5年应计提的折旧额，应将固定资产净值扣除净残值后的净额，在最后两年内平均分摊。 净残值＝5600×10％＝560（万元） 第4－5年每年应计提的折旧额 ＝（第4年初的固定资产净值－第5年末的设备净残值）/2＝（1209.6-560）/2＝324.8万元 三）折耗 任何一种自然资源，伴随着提取和使用，该项资产的储藏量越来越少，价值越来越低。折耗（depletion）就是对这种递耗资产的抵减。 ?? 到目前为止，国内对煤炭等提取的维简费（维持简单再生产）和征收资源税，其性质和计提折耗是一致的。 二、所得税与净现金流量 1、净现金流量的计算 ?? 经营成本＝总成本费用－折旧－利息 ＝外购原材料、燃料和动力费＋人工工资及福利＋外部 提供的劳务及服务费＋修理费＋其