[经济学]财政学——税收原理.ppt

上海金融学院 第四章 税收原理 第一节 税收制度的涵义及其要素 一、税收制度的涵义 所谓税收制度一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度有广义和狭义之分。 税收基本法规是税收制度的核心部分，它可分为三个层次：第一层次是税收的各种法律、条例。此乃各种税收的基本法律规范；第二层次是各种税收法律、条例的实施细则或实施办法。此乃对各种税收法律、条例所作的扩展性或限定性、解释性规范；第三层次是各种税收的具体规定，此乃对税收法律、条例或实施细则或实施办法所作的补充性规定。 税收制度一般是由具体税种组成的，关于税收制度的基本构成，不外乎有两种：一种是单一税制 ；另一种是复合税制 。 二、税收制度要素 （一）税收主体 （二）税收客体 （三）税率 通常税率分为以下三种形式： 1．比例税率 2．固定税率 3．累进税率 （四）纳税环节 （五）纳税期限 （六）附加、加成和减免税 （七）违章处理 第二节 税收的分类 税收的分类是指按照某种标准，将性质相同或类似的税种归为一类加以区分，它是我们研究和评价税收制度必不可少的一种方法。 一、按税收客体分类 （一）商品税 （二）所得税 （三）财产税 （四）其他税 五、按税收管理权限和使用权限分类 可分为中央税、地方税和中央地方共享税 三大类。 六、按税收主体与税收客体的关系分类 可分为对人税和对物税两大类。 七、按税收的征收实体分类 可分为实物税和货币税两大类。 八、按税收能否作为单独的征税对象分类 可分为正税和附加税两大类。 第三节 课税原则 一、课税原则的提出 （一）配第的课税原则 （二）尤斯蒂的课税原则 （三）斯密的课税原则 （四）瓦格纳的课税原则 配第的课税原则 配第作为古典政治经济学的奠基人和财政理论的先驱，不仅在国家财政支出方面进行了深入研究，而且在国家财政收入理论上也有建树。他的主要著作是1662年的《赋税论》和1690年的《政治算术》。他的一般课税原则可概括为：公平原则、便利原则、节省原则。 尤斯蒂的课税原则 尤斯蒂的著作较多，其中关于财政方面的有1755年出版的《国家经济学》、1762年发表的《赋税及捐税研究》和1776年问世的《财政体系论》。尤斯蒂认为，在国家征税时，必须注意不得妨碍纳税人的经济活动，而且，只有在实属必要的场合，国家才能征税。因此，他在承认国库原则是课税的最高原则之外，还提出了如下六大原则： 尤斯蒂的课税原则 （1）促进自发纳税的课税方法； 　（2）不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活及工商业的危害； 　（3）平等课税； 　（4）具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不正之处； 　（5）挑选征收费用最低的货物课税； 　（6）纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当。　　 斯密的课税原则内容 1．平等原则。 平等原则（principle of equality）是指国民应依其在国家的保护下所得收入的多少为比例，向国家缴纳租税。 2．确实原则。 确实原则（principle of certainty）是指国民所纳税目与条例应该是确实的，而且纳税的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定，使纳税人明了。 3．便利原则。 便利原则（principle of convenience），政府对国民征税的时间、地点、方法等，应尽量使国民感到方便。 瓦格纳的课税原则内容 1．财政政策原则。 所谓财政政策原则即课税能充足而灵活地保证国家经费开支需要的原则，故有人也称之为财政收入原则。该项原则包含收入充分原则和收入弹性原则。 2．国民经济原则。 所谓国民经济原则即国家征税不能阻碍国民经济的发展，以免危及税源，在可能的范围内，应尽量有助于资本形成，促进国民经济的发展。该项原则包含税源选择原则和税种选择原则。 瓦格纳的课税原则内容 3．社会公正原则。 所谓社会公正原则即税收负担应普遍和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税人。该项原则包含普遍原则和平等原则。 4．税务行政原则。