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初级会计实务 海南电大 陈文巍 第四章 负 债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债可以按偿还期长短的不同，分为流动负债和长期负债。 第一节 流动负债 流动负债是指将于1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用和1年内到期的长期借款等。 一、短期借款 （一）短期借款核算的内容 设置“短期借款”科目进行核算 借方：登记偿还借款的本金数额 贷方：登记取得借款的本金数额 贷方余额：表示尚未偿还的借款本金数额 短期借款利息属于筹资费用，记入“财务费用”科目，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。（按季支付利息） （二）短期借款的会计处理 （1）取得短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款 （2）预提利息时 借：财务费用 贷：预提费用 （3）支付利息时 借：预提费用 [已预提部分] 财务费用 [未预提部分] 贷：银行存款 （4）借款到期偿还本金时 借：短期借款 贷：银行存款 例1、某企业于2004年1月1日向银行借入120000元，期限6个月，利息5%，该借款利息按月预提，按季支付，并于2004年7月1日归还借款。请编制有关会计分录。 （1）取得短期借款时 借：银行存款 120000 贷：短期借款 120000 （2）1月末预提利息时 借：财务费用 500 贷：预提费用 500 2月未、4月末、5月末预提利息分录同上。 （3）3月末支付利息时 借：预提费用 1000 财务费用 500 贷：银行存款 1500 6月末支付利息分录同上。 （4）7月1日借款到期偿还本金时 借：短期借款 120000 贷：银行存款 120000 二、应付票据 （一）应付票据核算的内容 应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 注：只有在银行开立存款账户的法人和其他组织，在具有真实的交易关系或债权债务关系时，才可使用商业汇票。 设置“应付票据”科目进行核算 借方：登记支付票据的款项 贷方：登记开出并承兑汇票的面值及带息票据的预提利息 期末贷方余额：表示尚未支付票据的面值和应计未付的利息 （二）应付票据的会计处理 1、开出、承兑应付汇票时 借：物资采购 库存商品 应交税金—应交增值税（进项税额） 应付账款[用商业汇票抵付前欠款] 贷：应付票据 支付银行承兑汇票的手续费时 借：财务费用 贷：银行存款 2、计算应付票据利息 期末均应计算应付票据利息时 借：财务费用 贷：应付票据 3、偿付应付票据 借：应付票据[账面余额] 财务费用[未计利息部分] 贷：银行存款[已付款] 应付账款[未按期付款] 例2、A企业为一般纳税企业，于2003年3月1日向B企业购买甲材料100 000元，增值税额17 000元，材料已入库（入库一次结转），计划成本101 000元，该企业开了一张面值117000元的银行承兑汇票，期限为6个月，利率为6%，（假设半年末才计提利息一次），抵付货款，向银行支付银行承兑汇票手续费58.5元，该企业于2003年9月1日将票款及利息以银行存款支付给B企业。 请编制A企业和B企业的有关会计分录。 A企业有关会计分录如下： （1）购买甲材料时 借：物资采购 100 000 应交税金—应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据 117 000 （2）甲材料入库时 借：原材料 101 000 贷：物资采购 100 000 材料成本差异 1 000 （3）向银行支付承兑手续费时 借：财务费用 58.5