[财务管理]增值税培训课件营改增方面.ppt

内容提要 一、增值税基本知识 二、我国现行增值税制度 三、增值税“扩围”改革的主要政策口径 四、面对增值税改革企业应关注的主要问题 一、增值税的基本知识 （一）我国货物劳务税制的概况 1、货物劳务税是我国现行税制的重要组成部分。（货物劳务税包括增值税、消费税、营业税和车辆购置税4个主要税种，收入约占全部收入的65%左右。） 2、现阶段，我国现行货物劳务税制存在的弊端。 A、我国的劳务税收到目前为止仍然在征收营业税，增值税与营业税分别对货物和劳务征收的税制结构，存在一定程度的重复征税问题。 B、这种制造业与服务业税制不统一的状况，不仅影响了增值税抵扣链条的完整性，带来了税收征管漏洞。 C、在一定程度上制约了三个产业之间和产业内部专业化分工与协作的深入推进，影响了我国商品尤其是服务类商品不能以完全的不含税价格参与国际竞争，难以适应经济结构战略性调整和现代服务业发展的内在要求，迫切需要加以改革。 一、增值税的基本知识 3、增值税在我国货物劳务税中的地位及发展趋势。 （1）从收入总量来看：增值税占全部税收收入的25%至30%左右。货物劳务税占我国税收总量的约65%。 （2）从对经济的调节作用来看：消除重复征税，对经济的调节起到中性作用。 （3）根据财税[2011]110号及111号文件，我国的增值税改革的方向是涵盖所有商品和劳务，逐步向消费型增值税转变。 （二）增值税的基本概念 1、什么是增值税：是一种以商品或劳务的增值额为征税依据的间接税。这里的增值额是法定增值额，取决于各国财政状况和经济发展的不同阶段。 2、增值额的概念：是指企业或其他经营者，在一定时期内，因从事生产、货物经营或提供劳务而“增加的价值额”。也可以说，它是纳税人于一定时期内，销售收入额大于购进货物（或取得劳务）所支付金额的差额。有实际增值额和法定增值额。 一、增值税的基本知识 3、法定增值额概念：商品或劳务的销售收入大于税法允许扣除的外购商品或劳务支付额的差额。 （1）增值税的类型：按照固定资产是否可以抵扣分为 A、生产型增值税：允许将购置用于生产的固定资产价值额（或已纳税额）全部抵扣。就整个社会来说，课税的对象限于消费资料。 B、消费型增值税：允许抵扣固定资产价值额（或与此相当的税金）。就整个社会而言，课税对象相当于固定资产和各种消费品的生产总值。 C、收入型增值税：只允许扣除折旧部分的价值额（或与之相当的税金）。其课税对象相当于国民收入。 一、增值税的基本知识 （2）我国增值税经历的几个发展阶段 A、我国早期增值税:1979年---1983年（研究试点阶段） 背景：工业向专业协作化方向改组，推动我国工业向专业化方向发展。 B、1994年增值税改革（对除不动产、无形资产外的所有商品和加工修理修配劳务实行增值税） 背景：市场经济、参与国际市场竞争 C、2005开始在中西部的增值税转型改革试点，2009年在全国实施（允许机器设备等动产抵扣，实行准消费型增值税） 背景：工业转型、鼓励投资、促进技术进步 一、增值税的基本知识 （3）我国增值税制与国际上成熟国家增值税制的主要区别及改革的必要性： 1）征收范围狭窄，未涵盖所有商品和劳务，进项税额抵扣不足。 A、我国的劳务税收到目前为止仍然在征收营业税，增值税与营业税分别对货物和劳务征收的税制结构，存在一定程度的重复征税问题。 B、这种制造业与服务业税制不统一的状况，不仅影响了增值税抵扣链条的完整性，带来了税收征管漏洞。 C、在一定程度上制约了三个产业之间和产业内部专业化分工与协作的深入推进，影响了我国商品尤其是服务类商品不能以完全的不含税价格参与国际竞争，难以适应经济结构战略性调整和现代服务业发展的内在要求，迫切需要加以改革。 2）留抵扣税款不予退税，纳税人垫付税款。 3）价税分离只体现在财务核算中。 二、我国现行增值税制度 （一）纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 1、地点：境内（税境、国境、关境，此处指税境） （1）销售货物的起运地或者所在地在境内 （2）提供的应税劳务发生在境内（注意：09年修订的营业税条例的区别） 2、行为：销售货物（有形动产）、提供劳务（加工、修理修配）、进口货物； （1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。关键在于如何划分员工和非员工。①与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同；②用人单位支付其社会保险。[本质是购买劳动力，而非独立劳务] （2）取得货币、货物或者其他经济利益，包括视同销售行为。 3、主体：单位（企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位）、个人（包括个体工商户、自然人） （1）关于承包、承租、挂靠的纳税义务人的确定：关键是以谁的名义对外经营，承担责