第二十二章国际重复征税与国际税收协定.pptVIP

第二十二章国际重复征税与国际税收协定 本章重点：国际重复征税的原因及危害 国际税收协定的内容 学习方法：案例分析和理论联系实际 第一节国际重复征税 一、法律性国际重复征税概述 （一）法律性国际重复征税概念 国际重复征税（international double taxation），亦称国际双重征税，一般指两个国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的、同一征税对象、在同一征税期限内的同时征税 国际重复征税现象的产生，迄今已有很长的一段历史。它产生的前提条件主要有二：一是纳税人（包括自然人和法人）拥有跨国所得，即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产；二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。 法律性国际重复征税的基本特点归纳为以下四点： １. 征税主体的双重性，即对同一所得两个国家同时行使征税权； ２. 纳税主体与课税客体的同一性，即两个国家对同一纳税人同一时期的同一纳税对象征税； ３. 课征税种的同类性，即两个国家对同一跨国纳税人的同一课税对象征税，往往课征相同的税种或类似的税种； ４. 纳税人承担税负的国际性，即跨国纳税人同一时期内的同一收入，同时在两个国家负有纳税义务。 （二） 法律性国际重复征税主要表现 １.居民税收管辖权之间的冲突。即鉴于各国对居民身份的认定标准不同，导致跨国纳税人在两国均有居民身份，而两国均按居民税收管辖权对同一纳税人的征税对象征税而引起的冲突。 ２. 居民税收管辖权和收入来源地管辖权之间的冲突。即一国按居民税收管辖权而另一国按收入来源管辖权，对同一纳税人所得重复征税而引起的冲突。 ３. 收入来源地国税收管辖权之间的冲突。这种冲突则是由于各国对所得来源地的认定不一所致。 （二）经济性国际双重征税 定义：即国际重叠征税或国际双层征税，是指两个以上的 国家对不同的纳税人就同一课税对象或同一税源在同一期间内课征相同或类似性质的 税收。 表现形式：母公司收取子公司支付的股息；跨国公司进行转让定价的调整；丈夫给妻子的抚养费被妻子居住国归属为妻子的所得征税，但丈夫的居住国却照常对抚养费不予扣除而给予征税。 （三）两者区别 (1)法律意义的国际重复征税是对同一纳税人的同一征税对象重复征税，而经济意义的国际重复征税则是对经济上具有某种联系的不同纳税人的同一税源所得两次或多次征税。这是两者间的基本区别。 (2)在经济意义的国际重复征税所涉及的不同纳税人中，就一般情况而论，至少有一个纳税人是公司，而在法律意义的国际重复征税中，有时只涉及个人，与公司无关。 (3)．无论国际或国内重叠征税，至少有一个征税人是公司，而国际重复征税，一般发生在单个的公司和单个的个人的税收征纳关系上。 （三）对国际双重征税的界定 狭义上仅指法律性的国际重复征税，广义上国际双重征税则包括法律性的国际重复征税和经济性国际双重征税。 国际税收协定的主要作用是消除法律性国际双重征税，而不是消除经济性国际双重征税 。 案例教学 某甲在A国有自己的居所。1999年，甲离开A国去B国从事经营活动，在B国居住了150天并取得一笔收入。甲回到A国，先后收到了A国和B国要求其缴纳个人税款的通知。根据A国规定，A国公民离开A国满180天的为A国非居民，而B国则规定，凡在B国居住满90天的为B国居民。 这是什么类型的国际重复征税？其产生的原因是什么？ 甲国A公司拥有在乙国成立的B公司50%的股权，在某纳税年度，A公司在甲国的国内所得为100万美元，B公司在乙国的国内所得也为100万美元。甲国、乙国两国的企业所得税率分别是50%、30%。B公司在该年度向乙国缴纳30万美元企业所得税后，将税后利润70万美元中的35万美元以股息支付给A公司。之后甲国就A 公司该年度所得135万美元所得上税。 本案属于国际重叠征税吗？广义上的国际重复征税的概念应如何表达？  （四）危害 一方面从法律角度讲。国际重复征税使从事跨国投资和其他各种经济活动的纳税人相对于从事国内投资和其他各种经济活动的纳税人，背负了沉重的双重税收义务负担，违背了税收中立和税负公平这些基本的税法原则。 另一方面从经济角度上看。由于国际重复征税造成了税负不公平结果，使跨国纳税人处于不利的竞争地位，势必挫伤从事跨国经济活动的人的积极性，从而阻碍国际间资金、技术和人员的正当流动、交往。 第二节 国际税收协定 一 国际税收条约概述 1.国际税收协定概念 国际税收协定是指两个或两个以上主权国家之间为了解决国际双重征税，通过谈判而达成的缔约国之间的有关国际税收权利和义务关系的一种书面协议。它是国际法上调整国家之间的税收管辖权关系和国际税收分配关系的法律表现形式。 二 国际税收协定作用 １. 避免或消除国际重复征税。 ２. 防止国