5投资修改.ppt

第五章 投资 第五章 投 资 第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产投资 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产投资 第五节 长期股权投资 第一节 投资概述 一、投资的范围 二、投资的特征 三、投资的分类 一、投资的概念 投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 广义投资 不仅对外投资 如权益性投资、债权性投资.还包括内部如固定资产投资、存货投资、企业合并等等。 狭义投资 一般仅指对外投资包括权益性投资和债权性投资。 （二）核算 必须掌握的几个重点： 1、 取得时初始投资成本的确定 ——取得时的公允价值 补充概念: 公允价值---在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿交换或者债务清偿的金额计量. 一般账务处理： 借：交易性金融资产 贷：银行存款/其他货币资金-存出投资款 有两个例外： 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息——计入应收股利或应收利息. 即： 借：交易性金融资产 应收股利/应收利息 贷：银行存款等 支付的相关费用(手续费,佣金等): 借:投资收益 贷:银行存款等 旧作法:计入投资成本 见下例 例2：2006年7月1日，甲公司购入丙公司发行的 公司债券，该笔债券于2006年1月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元）。另支付相关费用30万元。 甲公司作： （1）2006年7月1日，购入债券时： 借：交易性金融资产——成本 25 500 000 应收利息 500000 投资收益 300000 贷：银行存款 （2）2006年12月30确认债券利息时： 借：应收利息 500 000 贷：投资收益 500 000 借:银行存款 1 000 000 贷:应收利息 1 000 000 （3）2007年12月31日，确认丙公司债券利息收入时：2500万×4％＝100万 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2008年2月10日，收到持有丙公司的债券利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 3、期末计量 资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量。公允价值与账面余额的差额计入当期损益。 公允价值＞账面余额时: 借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值＜账面余额时: 相反分录 例见下 应将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益. 借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本  —公允价值变动  借或贷：投资收益同时将原计入该金融资产的公允价值转出: 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 或相反  例见下 二、持有至到期投资的取得 1.购入持有至到期投资的价格 (1)按面值购入 (2)溢价购入 (3)折价购入 2.帐户的设置 持有至到期投资----成本(面值) ----利息调整(溢价、折价) ----应计利息 3.资产负债表日