[2018年最新整理]2016年财经法规和职业道德第三章税收法律制度.ppt

2. 增值税的分类： ①生产型增值税——外购固定资产的增值税不允许抵扣。 ②收入型增值税——外购固定资产的增值税允许按固定资产的折旧额逐步抵扣。 ③消费型增值税——外购固定资产的增值税允许一次抵扣。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 3. 增值税的改革历程 　　我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。 2012年1月1日从上海开始“营业税改征增值税”试点。 将交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业实施“营改增”。 （二）增值税的征税范围 1.征税范围的基本规定 （1）销售或者进口的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （2）提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。 　　（3）提供应税服务是指有偿提供应税服务，不包括非营业活动中提供的应税服务。 2.应税服务的具体内容 （1）交通运输业，包括陆路运输、水路运输（含远洋运输的程租和期租业务）、航空运输（含湿租业务）和管道运输。 程租（人、船一起出租，按路程，即运多远） 期租（人、船一起出租，按期限，即运多久） 湿租（人、机一起出租，按期限，即飞多久） （2）邮政业，包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。 （3）部分现代服务业 包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（含远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务）、鉴证咨询服务、广播影视服务。 光租（只出租船） 干租（只出租飞机） 3.征收范围的特殊规定 （1）下列行为视同销售货物： 　　①将货物交付其他单位或者个人代销； 　　②销售代销货物； 　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 　　④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 　　⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 　　⑥将自产、委托加工或购进的货物投资给其他单位或个体工商户； 　　⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； 　　⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。 说明：“非增值税应税项目”是指不动产在建工程。 “集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。 将外购的货物用于不动产在建工程、集体福利、个人消费的，不属于视同销售，不用计算销项税额，而且采购时已支付的增值税不允许作为进项税抵扣，应当计入相关成本或费用。（无进项，无销项） （2）视同提供应税服务 　　单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： ①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 　　 ②财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （3）混合销售 　　混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。（一件事情的几个方面） （4）兼营非应税劳务 　　兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。（经营几种业务） （5）混业经营 　　纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。 （四）增值税的扣缴义务人 　　境外的单位或者个人在境内提供应税服务， （1）在境内未设经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人，扣缴税额计算公式： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 （2）在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 3、零税率——适用于出口货物。 　（1）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外； 　（2）单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。 4、征收率 小规模纳税人实行简易办法征税，采用征收率3%计税。 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 （1）销售额为人民币金额，外币需折算成人民币，按销售额发生当天或者当月1日的人民币汇率中间价，确定后12个月内不得变更。 （2）纳税人的价格明显偏低或者偏高，且不具有合理商业目的或者发生视同销售货物以及提供应税服务而无销售额的