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试论内部控制的作用与局限性 山东经贸职业学院内部控制研究所所长 张长胜 一、内部控制的作用 在竞争日益激烈的市场经济中，企业面临的各种风险呈现出复杂性和多样性的特点。内部控制作为企业管理的重要组成部分，在防范企业风险、保证财务信息质量、保证企业正常经营活动、提高经营效率以及实现可持续发展等方面发挥着越来越大的作用。 （一）防范企业风险，促进持续发展 企业运营，控制风险是第一要务。企业从诞生那天起，就无时无刻不在倒闭的风险之中。因此，企业要想达到持续发展的目标，就必须对来自企业外部和内部的各类风险进行有效的防范和控制。我国企业内部控制建设的基本目标是要“建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系”，企业通过建立与实施全面、全员、全方位、全过程的内部控制规范体系，可以有效防范企业风险的发生，将企业的各种风险消灭在萌芽之中，从而促进企业健康、持续发展。 （二）保证信息质量，维护企业信誉 保证财务报告及相关信息真实完整，不仅是政府、法律法规、投资者及其他利益相关者的要求，也是企业管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，是维护企业信誉、提升企业公信力的百年大计。通过建立和实施企业内部控制规范体系，可以有效规范会计信息的采集、归类、记录、核算和报告过程，真实反映企业生产经营活动，现金流量及资产、负债、所有者权益的实际状况，及时发现和纠正各种错弊，从而有效保证财务报告及相关信息的真实性和完整性。 （三）保护资产安全，维护长治久安 资产是企业从事生产经营活动的物质基础，企业要想在激烈的市场竞争中求得生存和发展，就必须保证各项资产安全完整、有效运行。企业一旦失去资产，就会失去从事生产经营活动的基本条件，企业就会陷入混乱。通过建立和实施内部控制规范体系，采取各种控制手段，企业可以科学、有效的监督、控制财产物资的采购、计量、验收、使用、保管、销售等各个环节，防止贪污、盗窃、滥用、毁坏、浪费等不法行为的发生，从而保护企业资产安全完整，维护企业长治久安。 （四）促进有效经营，提高经营效率 提高盈利能力，是企业生产经营活动的行为目标。没有盈利能力，企业就无法生存；没有足够的利润空间，企业也无法发展壮大。而只有提高企业的经营效率和效果，企业盈利才能变为现实。通过建立和实施内部控制规范体系，可以科学理顺企业的人财物各个方面、产供销各个环节，充分发挥整体的效能，增加收入、节约开支，杜绝浪费、规避风险，有效提高企业经营管理水平，从而促进企业有效经营，提高企业经营效率和效果。 （五）夯实审计基础，规避审计风险 审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表审计后却认为该重大错报和漏报并不存在，从而发表审计意见与事实不符的风险。随着市场经济的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，对审计的要求越来越高，审计风险日益增大。通过建立和实施内部控制规范体系，可以有效保证财务报告及相关信息的准确性、完整性，为社会审计提供良好的工作基础，有效规避审计风险，并大大降低审计成本，提高审计效率，最终提高企业的经济效益。 二、内部控制的局限性 随着企业内部控制规范体系建立和实施，内部控制在现代企业生产经营活动中发挥着越来越重要的作用。但是，任何事物都不可能是尽善尽美的，内部控制也存在其固有的局限性，其局限性体现在只能为控制目标的实现提供合理保证而不能提供绝对保证。一般而言，内部控制的局限性可以概括为以下四个方面。 （一）设计限制与制度缺憾 任何内部控制系统都是人设计的，因为受设计人经验、水平、能力的限制，设计出来的内部控制制度往往会有这样或那样的缺陷。现实中，天衣无缝的内部控制是不存在的。 （二）越权管理与人为错误 任何合理完善的内部控制系统，也会因企业行使控制职能的管理人员越权管理、无视规定而破坏；即使是设计完美的内部控制制度，也可能因为执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。 （三）滥用职权与串通舞弊 如果企业行使控制职能的管理人员滥用职权、营私舞弊，就会导致内部控制系统丧失其应有的效能；如果企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。 （四）环境变化与例外事项 企业的内外环境是动态的、变化的，而内部控制体系的设计与运行具有一定的稳定性。因此，一个良好的内部控制系统往往会因为内外环境的变化而使原有功能得到削弱。另外，内部控制一般都是针对经常且重复发生的业务而设置的，因此，如果出现不经常发生或未预料到的例外事项，原有的控制就有可能鞭长莫及，使内部控制失去应有的控制力。 本文摘自张长胜著作《企业内部控制》，北京大学出版社2012年6月出版。