[2018年最新整理]PPP项目税收与会计处理问题解析.ppt

归结建造成本 确认建造成本 2011年 借:工程施工5000 货:原材料、应付职工薪酬等5000 ①借:工程施工一合同毛利300 主营业务成本5000 贷:主营业务收入5300 ②借:长期应收款5 300 贷:工程结算5 300 2012年 借:工程施工5000 货:原材料、应付职工薪酬等5000 ①借:工程施工一合同毛利300 主营业务成本5000 贷:主营业务收入5300 ②借:长期应收款5 618 贷:工程结算5 300 财务费用-利息收入318 对第一年形成的长期应收款按照6%确认融资收益 2011年 建造收入 5300 长期应收款 5300 2012年 对第1年形成的金融资产按照6%确认融资收益 318 建造收入 5300 长期应收入 10918 融资活动的会计处理: 在本案例中，A公司从中国建设银行获取为期2年的长期借款用于弥补建设期间的资金需求。借款的具体信息如下: 借款本金:人民币10000万元 借款期间：2011年1月1日-2012年12月31日 借款年利息率:5% 还款方式:到期日一次性还本付息 ①2011年1月1日取得借款本金 借：银行存款10000万 贷:长期借款10000万 2011年计提利息: 借:财务费用500 贷:长期借款—应付利息500 2012年计提利息: 借:财务费用500 贷:长期借款—应付利息500 2012年12月31日还本付息 借:长期借款—本金10000万元 长期借款—应付利息1000万元 贷：银行存款11000万元 确认运营收入: 根据协议规定，政府承诺每年支付的2415万元中有657万元(30x600x365)为运营过程中的垃圾处理收入，该金额能够合理代表垃圾处理服务的公允价值;剩余的1758万元为偿付项目公司A建造垃圾焚烧厂的工程款. 提供运营服务的会计处理如下: 借:银行存款657万 贷:主营业务收入657万 建设期间 运营年份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 期初金额资产 / 5300 10918 9815 8646 7407 6093 4701 3225 1661 本期建造收入 5300 5300 / / / / / / / / 内含利率 6% 本期利息收入 / 318 655 589 519 444 366 282 194 97 本期还款 / / 1758 1758 1758 1758 1758 1758 1758 1758 期末金融资产 5300 10918 9815 8646 7407 6093 4701 3225 1661 / 确认政府对建造服务的偿还 以运营第1年为例，会计处理如下: a)确认应收金融资产的利息收入 借:长期应收款655万 贷:财务费用-利息收入655万 b)确认金融资产的偿还: 借:银行存款1 758万 贷:长期应收款-一年内到期部分1 758万 根据协议的规定，特许经营权10年。其中2年为建设期.运营期为8年(第3年至第10年)。A公司根据协议规定，预计在运营第7年需要按照协议对垃圾填埋场进行修复.以达到可以移交的要求。相据行业经验.预计可磨复费用为84万元。A公司恢复性大修的的合同义务来自于运营期间对垃圾填埋场基础设施的消耗或使用，如果该消耗使得基础设施使用状态低于移交付要求的特定标准，就产生了《企业会计准则第13号—或有事项》中对预计负债所定义的现时义务。因此应于每个报表日采用合理的估计预提所需的支出。 运营期间 1 2 3 4 5 6 7 期初预计负债(a ) - 8 17 28 40 53 68 时间价值（b=a x 6% ） - - 1 2 2 3 4 计入损益的义务(c，按6%折现) 8 9 10 10 11 12 12 使用(d) - - - - - - 84 期末预计负债(e=a+b+c-d) 8 17 28 40 53 68 - ①正常运营第1年期末确认预计负债 借:主营业务成本8万 贷：预计负债8万 ②正常运营第N+1年期末确认预计负债〔以运营第3年为例) a）计提预计负债的时间价值 借：财务费用1万 贷：预计负债1万 b）确认当年新增的预计负债 借：主营业务成本10万 贷：预计负债10万 ③正常运营第7年实施大修义务 借：预计负债84万 贷：银行存款84万 特许经营期满时的会计核算 本协议规定，垃圾填埋场特许经营期满终止时，应无偿移交给其市政府.项目公司A需要根据合同约定，对据要转移的资产进行检查.确保其符合合同规定的转移要求。 对于项目公司A来说，