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台州市国税稽查局业务培训班 小企业会计制度 及其与税法差异 国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 会计系主任: 赵 建 华 联系电话：0514—7691499（h）电子信箱：zjh@tax-edu.net 国家税务总局扬州税务进修学院 二○○五年十一月 引 言 会计核算的一般原则 （一）衡量会计信息质量的一般原则 客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性。 （二）确认、计量的一般原则 权责发生制、配比性原则、历史成本和划分收益性支出与资本性支出。 （三）起修正作用的原则 重要性、谨慎性和实质重于形式。 税前扣除原则——国税（2000）84号：（1）权责发生制原则 （2）配比性原则 （3）相关性原则 （4）确定性原则 （5）合理性原则 通过比较可以看出：税法基本不承认重要性、谨慎性、实质重于形式等原则。比如，只要是应税收入或不得扣除的项目，无论金额大小，均需按规定计算所得。对以前年度的非重大会计差错，调整差错期的所得额。对会计计提的资产减值准备需按规定调整。对会计的售后回购业务不予认同等。又如，按照确定性原则，对按照最佳合理数估计的或有负债不得在税前扣除。 二、企业会计的法规体系 1、中华人民共和国会计法 2、企业会计准则：包括《企业基本会计准则》与《企业具体会计准则》 3、会计制度及补充规定 企业会计制度、金融保险企业会计制度、小企业会计制度 三、小企业会计制度适用的范围：两个条件同时具备 不对外筹集资金（特指的是不对外发行股票和发行债券）； 企业经营规模较小 “经营规模较小的企业”是指符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局于2003年制定的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企[2003]143号)中界定的小企业及按照国务院国有资产监督管理委员会等有关部门制定的标准界定的小企业，不包括个人独资及合伙等不具法人资格的小企业。 统计上大中小企业划分标准 行业名称 指标名称 单 位 大型企业 中型企业 小型企业 工业企业 从业人员数 人 2000及以上 300-2000以下 300以下 销售额 万元 30000及以上 3000-30000以下 3000以下 资产总额 万元 40000及以上 4000-40000以下 4000以下 建筑业 从业人员数 人 3000及以上 600-3000以下 600以下 销售额 万元 30000及以上 3000-30000以下 3000以下 资产总额 万元 40000及以上 4000-40000以下 4000以下 批发业 从业人员数 人 200及以上 100-200以下 100以下 销售额 万元 30000及以上 3000-30000以下 3000以下 零售业 从业人员数 人 500及以上 100-500以下 100以下 销售额 万元 15000及以上 1000-15000以下 1000以下 交通运输业 从业人员数 人 3000及以上 500-3000以下 500以下 销售额 万元 30000及以上 3000-30000以下 3000以下 邮政业 从业人员数 人 1000及以上 400-1000以下 400以下 销售额 万元 30000及以上 3000-30000以下 3000以下 住宿和餐饮业 从业人员数 人 800及以上 400-800以下 400以下 销售额 万元 15000及以上 3000-15000以下 3000以下 四、小企业会计制度从2005年起正式实施。 五、小企业既可以实行《小企业会计制度》，也可以选择《企业会计制度》。选择《小企业会计制度》后，将来可以改为《企业会计制度》；但选择了《企业会计制度》后，不能改为《小企业会计制度》。 应收款项 一、应收账款 应收账款的核算 税法规定：纳税人采用折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税，也按折扣后的销售额征收所得税；如果将折扣额另开发票的，则计算增值税和所得税时均不得扣除折扣额。 2、坏账的核算 （1）坏账确认的条件 （2）坏账的核算方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法和个别计价法。 提取坏账准备 借：管理费用 贷：坏账准备 发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款 例如 企业2000末应收账款余额为6 000 000元，提取比例为1%,2001年末应收账款余额为8 000 000元。2002年3月发生坏账10 000元，当年