第三章 审计的方法和程序.ppt

第三章 审计的方法和程序 审计方法的演进 审计的常规方法 审计抽样技术 审计程序 第一节 审计方法的演进 一、账表导向审计（古代至20世纪40年代末期） 账表导向审计是指审计人员围绕被审计单位会计账簿、会计报表的编制过程所进行的一种审计方法和程序。 二、制度基础审计（20世纪50年代初期至80年代末期） 制度基础审计是以内部控制系统为基础的审计。它通过确定被审计单位内部控制制度的缺陷，进而判断财产保护和会计记录真实性上可能存在的缺陷，并对此进行详细考证、分析，以查明错弊。 三、风险基础导向审计（20世纪80年代末期至今） 风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。 第二节 审计的常规方法 一、审计方法的意义及其选用的（一）审计方法的意义 （二）审计方法的选用原则  1、应与审计的特定目的相适应 ? ? 2、应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应 ? ? 3、应与审计主体的性质和任务相适应? ? 4、应与审计方式或审计工作的地点相适应 二、审计的一般方法 （一）按照取证的先后顺序划分 分为顺查法和逆差法 1．顺查法 顺查法又称正查法，是指按照会计核算程序的顺序，依次对证、账、表各个环节进行审查的方法。顺查法的审查顺序与会计核算程序的顺序完全一致。 1.顺查法 优点：审计内容系统、全面，不易发生遗漏，审查结果一般比较可靠。同时方法简便，易于掌握。 缺点：面面俱到，不易抓住重点和主要问题，工作量大，费时费力。 主要适用于规模较小，业务量少的被审计单位，或管理制度和内部控制很差的被审计单位，以及重要的审计事项和贪污舞弊的专案审计。 2.逆查法 又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反的顺序，依次对表、账、证各个环节进行审查的方法。 优点：取证范围比顺查法小，审计目的和重点较为明确，便于抓住问题的实质，节省人力和时间，提高工作效率。同时，还有利于实行抽样审计。普遍采用 缺点：审计不全面，容易出现遗漏，难于查出各种错弊。 （二）按照取证的范围或数量划分 分为详查法和抽查法 1．详查法 又称精查法，是指对被审计项目或某类经济活动的所有凭证、账簿和报表等会计资料的全部内容，毫无遗漏地进行全面详细的审查，并获取审计证据的一种审计方法。 1.详查法 优点：能够有效地查出会计资料中存在的各种错弊，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏漏，审计风险较小，审计工作质量有可靠的保证。 缺点：审计工作量太大，费时费力，审计成本较高，很难普遍采用。 只能用于规模较小的单位或特定情况。 详查法和顺查法有密切关系 2．抽查法 是指在被审计单位某一时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分进行审查的一种方法。 优点：审计成本较低，能明确审查重点，提高审计效率。 缺点：审计结果过分依赖所抽查部分的合理性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，作出错误的审计结论。 抽查法仅适用于规模较大、经济业务较复杂，以及内部控制制度健全有效和会计基础较好的单位。 抽查法与逆查法的结合比较紧密 抽查法与审计抽样（audit sampling）的区别： 审计抽样在使用中有着严格的程序和方法；广义的抽查法可以用来了解情况、确定审计重点、获取审计证据，但在使用中并无严格要求 三、审计的技术方法 技术方法是指直接获取审计证据的方法。 主要包括查账技术方法、调查取证方法、分析方法和证实方法。 （一）检查 （1）会计记录和书面文件的审阅 ①会计凭证的审阅 ②账薄的审阅 ③报表的审阅 （2）会计记录的核对 证证、账证、账账、账表、表表、账实 应使用一些符号进行标记 （二）监盘 监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。 （三）观察 观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。 （四）查询与函证 查询 是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。 函证 是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。 （五）计算 计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行估验算或另行计算。 （六）分析性复核 分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。 分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法 四、审计方法之间的相互关系 审计取证的方法很多，它们都有各自的使用目的和适用性。 但许多方法存在密切