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基于税收筹划的我国跨国公司转移定价研究 东南大学经济管理学院 阴祁媛 邹文娴 【摘 要】文章基于税收筹划相关理论，阐述了我国跨国公司应用转移定价的外部环境，根据“走出去”企业的发展程度，建立了渐进式 转移定价模型，即单因素转移定价模型和双因素转移定价模型，进而提出了实施最优转移定价的建议，旨在为我国跨国公司的税收筹划提 供一些参考。 【关键词】税收筹划；我国跨国公司；转移定价 一、引言 移定价方面的立法。所以，我国跨国公司可在那些转移定价税 转移定价是国际税收中重要的课题，也是当前各国税务机 制不完善的国家应用转移定价来获得利益，同时在借鉴发达国 工 关所面临的难题，但对于我国跨国公司却是一个机遇与挑战并 家对外投资企业的经验，在税制完善的国家谨慎应用转移定 存的问题。目前，我国企业还处于“走出去”阶段，缺少有影响力 价，逐步开拓自己的全球市场。 作 的跨国公司。“十一五”规划将“根据‘走出去’战略的要求，制 （三）各国产品的附加价值不同，使税务部门的反转移定价 研 定和完善支持有条件的企业对外投资的政策”列为重大政策任 措施实施难度加大 究 务，这为我国跨国公司的发展提供了依靠。 由于各国经济发展水平不同，科学技术发达程度不同，致 在“走出去”的同时，受到金融危机影响的我国企业如何 使零部件及产品的科技附加价值各异，从而各国零部件及产品 税 提高自身竞争力是至关重要的。其中，税收筹划对于企业提高 的可比程度下降。各国税务当局要准确确定跨国公司母子公司 全球竞争力和制定投资战略有重要影响，而作为税收筹划主 之间零部件及产品的转移价格越来越困难，这也使利用转移定 务 要手段之一的转移定价，则受到跨国经营者的青睐，并已成为 价成功的可能性加大。 国际通用手段。但我国跨国公司面对激烈的国际市场竞争、各 （四）电子商务的发展使转移定价更易进行 导 国的税负差异以及东道国设置的种种限制等，却很少采取转 由于电子商务的纳税环节及纳税地点的特别性，跨国公司 航 移定价策略保护自己的利益。有的虽采取了转移定价策略，却 母子公司之间利用互联网人为确定无形资产的价格和劳务费 未将其功能加以完全利用，有的甚至由于利用不当而受到东 用、转移母子公司之间的利润更易进行。 道国反转移定价法律的制裁。那么，我国跨国公司在适应外部 环境的前提下，如何合理应用转移定价进行税收筹划则成为 三、我国跨国公司转移定价模型的建立与分析 亟待解决的问题。 在有利的外部环境下，我国跨国公司还需谨慎地考虑内部 因素。其中，最优转移价格的制定是核心因素，是决定企业整体 二、我国跨国公司应用转移定价的外部环境 利润和应纳税额的关键。 虽然我国跨国公司应用转移定价进行税收筹划还处于不成 目前，国外对转移定价的研究分为“激励驱动型转移定价” 熟阶段，但国际环境的复杂性为转移定价的应用提供了可能性。 和“税收驱动型转移定价”，但鉴于我国跨国公司发展的不成熟 （一）各国的所得税税率水平大不