高级财务会计复习复习资料.doc

第一章 外币会计 一、外币交易会计的基本方法 （一）单一交易观点： 1.会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益。 2.会计处理方法： ①交易日：按交易日汇率入帐 ②报表日：按报表日汇率调整资产，负债、收入，成本 ③结算日：先：按结算日汇率调整。再：结算 3.会计处理： （1）交易日 借：原材料 贷：应付账款 （2）报表日 借：应付账款 贷：原材料 或：相反 （3）结算日 借：原材料 贷：应付账款 或：相反 借：应付账款 贷：银行存款 （二）两项交易观点： 1.会计处理特点：收入，成本取决于交易日的汇率，期末确认汇兑损益。 2.会计处理方法： ①交易日：按交易日汇率入帐 ②报表日：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益 ③结算日：按结算汇率结算 其中：对结算之前期末计量的汇兑损益处理方法： A.作为已实现损益：计入利润表（我国） B.作为未实现的递延损益：计入资产负债表 3.会计处理： （1）交易日 借：原材料 贷：应付账款 （2）报表日 借：应付账款 贷：财务费用（或递延损益） 或：相反 （3）结算日 借：财务费用（或递延损益） 贷：应付账款 或：相反 借：应付账款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：递延损益 或：相反 二、我国外币交易的会计核算 （一）我国外币交易的核算原则： 1.外币帐户采用：复币记帐 2.外币交易发生时：折合汇率（初始确认时）采用即期汇率或即期近似汇率 3.期末调整：所有外币帐户，调整结果计入“财务费用—汇兑损益” 各外币账户调整额=各外币账户期末余额×期末汇率－日常核算折算的人民币余额 （二）我国外币交易的账务处理： 1.外币交易日的帐务处理：（初始确认→交易日的即期汇率或即期近似汇率） ①收进外币业务： A.收到外币投资： 借：银行存款－美元户 贷：实收资本（即期汇率。不得采用合同 汇率和即期近似汇率） B.收到外币筹资额： 借：银行存款－美元户 贷：短期借款－美元户（即期汇率） C.结汇业务： a.对外销售产品： 借：应收帐款－美元户（即期汇率） 贷：主营业务收入 b.结汇： 借：银行存款—人民币（银行买入价） 财务费用—汇兑损益 贷：应收帐款—美元户（即期汇率） ②付出外币业务：一般指售汇业务 A. 购进产品： 借：原材料（即期汇率） 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款—美元户（即期汇率） 贷：银行存款 B. 将来：付款（售汇） 借：应付帐款—美元户（即期汇率） 借：财务费用—汇兑损益 贷：银行存款—人民币（银行卖出价） ③外币兑换业务： 借：银行存款—美元户（即期汇率） 借：财务费用—汇兑损益 贷：银行存款—人民币（银行卖出价） 2.资产负债表日的账务处理：（期末）（外币项目调整的会计处理） ①外币货币性项目的调整：应按资产负债表日即期汇率折算调整（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备） 借：各外币账户－人民币户 贷：财务费用—汇兑损益 或：相反 ②外币非货币性项目的调整： A.以历史成本计量的外币非货币性项目 仍采用资产发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位币金额。（但：对于成本与可变现净值熟低计量的存货，如果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较） B.以公允价值计量的外币非货币性项目 （如：交易性金融资产→股票） 采用公允价值确定日的即期汇率折算。 折算后的记帐本位币金额－原帐户的记帐本位币金额=公允价值变动损益 （“公允价值变动损益”包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响） 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 或：相反 第二章 所得税会计 所得税费用：是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）。 一、当期所得税费用：是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。 应纳税所得额：是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。 当期所得税费用=当期应交所得税 =应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=会计税前利润±税法调整额 借：所得税费用—当期所得税费用 贷：应交税费— 二、递延所得税费用：是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 递延所得税费用=（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延